Налоговая система Российской Федерации

    Налоговая система России включает следующие элементы:

• взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;
• система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

    В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может  включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных образований (или налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти.

    Налоги  административно-территориальных образований  и местные налоги и сборы зачисляются  в соответствующие бюджеты, а  из числа федеральных налогов могут выделяться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов).

    Налоговая система Российской Федерации состоит  из трех групп налогов: федеральные налоги; региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) и местные налоги и сборы.

    К федеральным налогам Российской Федерации в настоящее время относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на покупку валюты.

    К республиканским налогам относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

    К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд других налогов и сборов (курортный сбор, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы и ряд других налогов и др.). 

1. Правовая  основа налоговой системы

    Законодательство, регулирующее взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, в настоящее время включает три категории нормативных актов различного статуса.

1. Во-первых, это группа законов, регулирующих основные положения в процессе взаимодействия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых органов) по поводу уплаты налогов. Центральным элементом в этой группе является НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, в котором определены основные принципы налогообложения, приведен перечень налогов, действующих на территории Российской Федерации, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства и ряд других положений. В эту же категорию нормативных актов включаются также указы президента, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения, и законодательные акты, посвященные каждому из действующих на всей территории России налогов. В эту группу нормативных актов могут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются элементы распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

    Во-вторых, это группа законов субъектов  Российской Федерации, которые регулируют режимы исчисления и уплаты налогов на территории каждого из субъектов, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу).

    В-третьих, это группа подзаконных нормативных  актов. В первую очередь эта группа включает инструкции налоговой службы и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты этих налогов. 

3. Структура российской налоговой системы

    Структура налоговой системы может рассматриваться  с точки зрения:

• соотношения прямых и косвенных налогов;
• распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;
• роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;
• распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов).

    С точки зрения проблем макроэкономического  регулирования роль прямых и косвенных  налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют  на смену фаз экономической конъюнктуры  и, таким образом, представляют собой  циклически нестабильный источник налоговых  доходов. В отличие от них косвенные  налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается  весьма существенно (вплоть до нуля), в  то время как товарооборот, который  также может снижаться, никогда  не достигает нулевой отметки.

    Кроме того, косвенные налоги обладают свойством  прямого индексирования по темпам инфляции. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции — поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивное или пропорциональное налогообложение).

    Следует также отметить, что доминирование  тех или иных типов налогообложения (в первую очередь это относится  к роли прямых и косвенных налогов) отражает и общую политическую ориентацию государства. Принято считать, что чем выше уровень демократичности того или иного государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократичности в обществе. При этом формируется их более активная позиция относительно контроля над государством по поводу использования им полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами) и граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.

    В рамках российской налоговой системы  в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль в формировании доходов федерального бюджета играют косвенные налоги. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального бюджета в первую очередь), а с другой, объективно понижает уровень контроля над использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.

    Таким образом, в рамках российской налоговой  системы активно задействуются  как основные известные мировой  практике косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и группа прямых налогов (на прибыль, подоходный налог с физиче ских лиц, налоги на имущество). При этом основную роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов — прямые.

3. Понятие и содержание налогового планирования на предприятиях Российской Федерации

    Как зарубежные, так и отечественные  исследователи под налоговым  планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, которые рассматривают  существо налогового планирования с  сугубо ограничительных позиций, воспринимая  его через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой.

    В то же время, налоговое планирование призвано не только и не столько  уменьшить налоговые отчисления предприятия, хотя оптимизация налогового портфеля и является его важнейшей  функцией, сколько стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием, ибо  минимизация и оптимизация налогового портфеля не всегда отвечает стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, последнему иногда выгодно не занижать свою налогооблагаемую базу в силу тех или иных причин.

      Отказ от минимизации налогообложения  в указанных случаях не означает  отказа от применения налогового  планирования, наоборот, налоговое  планирование продолжает оставаться  одним из основных видов общеэкономического  планирования. Специалисты предприятия  продолжают отслеживать действующее  налоговое законодательство, производить  налоговые расчеты, составлять  календарь налогоплательщика, который  на некоторых предприятиях заменяет  налоговый план и т.д. Таким  образом, налоговое планирование  представляет собой интеграционный  процесс, заключающийся в упорядочивании  хозяйственной деятельности в  соответствии с действующим налоговым  законодательством и стратегией  развития предприятия. 

    С содержательно-процедурных позиций  налоговое планирование, как и  любой другой вид человеческой деятельности, состоит из нескольких неоднородных по своей сути и призванных играть особую роль в процессе планирования ступеней (этапов). Разбиение (градация) деятельности по налоговому планированию, исходя из специфических особенностей тех или иных процедур, применяемого научного аппарата, логической согласованности  и последовательности деятельности, субъективного и объективного состава  на определенные укрупненные институты, имеет большое теоретическое  значение и практический смысл. С  теоретической точки зрения разукрупнение  налогового планирования как целостной  деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической  категории, посредством применения индуктивного логического аппарата, а также проявить место налогового планирования в комплексе общеэкономического планирования деятельности предприятия. Учитывая обширную область распространения  и влияния деятельности, связанной  с налоговым планированием, в  системе управления предприятием, обнаружение  методологических, функциональных и  директивных связей налогового планирования с другими видами управленческой деятельности возможно только при анализе  взаимодействия обособленных институтов планирования между собой, без учета  их синергетической составляющей. На практике поэтапное разбиение налогового планирования призвано придать последовательность операций, определить четкую организационную структуру, исполнителей и ответственных за реализацию тех или иных налоговых мероприятий; осуществлять контроль над реализацией принятых управленческих решений.

    3.1 Этапы налогового планирования

    Планирование  налогов можно разбить на этапы.

• Знание налогов — точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия;
• Соблюдение налоговых законов — своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей;
• Представление в налоговых органах — отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов; переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности; представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях;

      Налоговая оптимизация — планирование  и управление хозяйственными  операциями для достижения наиболее  выгодной налоговой позиции в  стратегической перспективе. 

    Другие  исследователи при описании процесса налогового планирования используют следующую  градацию процедур:

    На  первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации  коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач  нового образования, сферы производства и обращения. В связи с этим, сразу же решается вопрос о том, следует  ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством  для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального  производства.

    На  втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия  и его структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы  с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями  местного налогообложения.

    На  третьем этапе решается вопрос о  выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

    На  четвертом этапе анализируются  все предоставленные налоговым  законодательством льготы по каждому  из налогов на предмет их использования  в коммерческой деятельности — по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления  льгот по выбранным налогам, который  является составной частью общего налогового планирования.