Налоговая система России: становление, развитие, недостатки и пути их решения

Налоговое администрирование, основанное на принципах партнерства, предполагает достижение при соблюдении налогового законодательства баланса интересов налогоплательщика и государства на основе сотрудничества. При таком подходе возможно развитие таких специфических институтов, как досудебное урегулирование споров и налоговое консультирование. Налоговая служба при партнерском подходе является консультирующим органом для налогоплательщика. При партнерской концепции налогового администрирования главной задачей является не контроль всех налогоплательщиков с точки зрения неуплаты налогов и привлечение нарушителей к ответственности, а своевременности и полноты уплаты налогов. Важная роль при таком подходе отводится такому неформальному институциональному аспекту, как независимое налоговое консультирование. Налоговые консультанты, являясь независимыми сторонами между налоговыми органами и налогоплательщиками, оказывают помощь и тем и другим, в частности: налогоплательщикам – предлагают законные способы оптимизации налоговых платежей, а налоговым органам передают сведения о возможных законных незаконных способах минимизации налогов с тем, чтобы налоговые органы были готовы к определенным недобросовестным действиям налогоплательщиков.

Не смотря на кажущуюся идеальность такого подхода, он  не лишен недостатков. Главный его недостаток в том, что отнюдь не все станы готовы к воплощению данной модели. Причины такого нежелания выстраивать партнерские взаимоотношения в России генерируются всеми субъектами налогового администрирования  и они следующие 10:

Слабая заинтересованность российских налогоплательщиков в развитии партнерских отношений при ожидании получения больших финансовых выгод от неформальных договоренностей.

Низкая мотивация налоговых органов к изменению принципов и методов налогового администрирования.

В зависимости от отношения к налогоплательщику можно выделить дифференцированное и нейтральное налоговое администрирование. При дифференцированном налоговом администрировании проводится разграничение налогоплательщиков на добросовестных и недобросовестных. Дифференциация заключается в проведении контрольных мероприятий и предоставлении налоговых преференций в зависимости от степени исполнения налогоплательщиков налоговой дисциплины. Добросовестные налогоплательщики получают дополнительные льготы и расширенное информационное сотрудничество с налоговыми органами в сравнении с недобросовестными. которые, напротив, подвергаются более жесткому контролю и утрачивают возможность на получения дополнительных налоговых льгот.

Нейтральное налоговое администрирование базируется на налоговом законодательстве, не содержащем отдельные нормы и правила, применяемые к добросовестным и недобросовестным налогоплательщикам. В Российском налоговом законодательстве прослеживается нейтральность по отношению к налогоплательщикам с различной степенью соблюдения налоговой дисциплины и термин "добросовестный" налогоплательщик ничего в себе не несет с точки зрения особого отношения к данному налогоплательщику со стороны государства. 

С точки зрения подхода к осуществлению контрольных мероприятий выделяют превентивное и одномоментное налоговое администрирование [14].

Одномоментный подход основан на поиске фактов уклонения от уплаты налогов, новых схем минимизации налоговых платежей. При этом, основным минусом данного подхода является то, что налоговые службы борятся с уже свершившимся фактом нарушения налогового законодательства и узнают о появившихся незаконных способах налоговой минимизации на основании проводимых проверок. Таким образом, в этом случае налоговые органы изначально "проигрывают" налогоплательщика в плане знания пробелов налогового законодательства.

Второй подход - превентивный (или предупредительный) более затратный, как в плане денежных затрат, так  и трудозатрат. В этом случае главной задачей налоговых органов является предупреждение появления новых схем и квалификация наиболее рискованных налогоплательщиков, которые способны  их реализовать. Такой подход требует также и высокой квалификации сотрудников налоговых органов. В России в 2007 г. появился элемент данного подхода, выраженный в методике оценки риска налогоплательщика на основе разработанных 12 критериев.

 Российская налоговая  система в настоящее время  переживает очередной этап налоговой  реформы, которая ставит целью  совершенствование налогового администрирования. Исследования экономистов относительно  сути налогового администрирования, его методов, классификации и  т.д. позволит, в итоге, сформировать  единую концепцию относительно  развития налогового администрирования, наиболее адекватную современному  социально-экономическому развитию  нашего государства.

3.2 Сбалансирование  налоговой системы РФ путем  совершенствования налоговой политики  государства.

Налоги играют большую роль не только в формировании доходной части бюджета, но и в решении задач социально-экономического развития страны, ее стабильности и экономической безопасности. Меру реализации той или иной функции в налоговой системе обеспечивает реализуемая государством налоговая политика.

Налоговая политика — это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая стимулирует накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствует гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивает социально-экономический прогресс общества.

Цель налоговой политики – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Они могут быть рассчитаны на перспективу и на относительно короткий период. В этой связи принято различать налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия – это метод налогового предвидения с расчетами на перспективу наполнения доходной части бюджета, а также важные тенденции общественного развития.

Налоговая тактика – это совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий год.

Проведение рациональной налоговой политики позволяет решать задачи:

- обеспечения государства  финансовыми ресурсами;

- создания условий для  регулирования экономики;

- сглаживания неравенства  в уровнях доходов населения.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой политики:

- соотношение прямых и  косвенных налогов;

- применение прогрессивных  ставок налогообложения и степень  их прогрессивности или преобладание  пропорциональных ставок;

- непрерывность налогообложения;

- широта применения налоговых  льгот, их характер и цели;

- использование системы  вычетов, скидок и изъятий и  их целевая направленность;

- степень единообразия  налогообложения для различного  рода доходов налогоплательщиков;

- методы формирования  налоговой базы.

В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили следующие методы:

- изменение налоговой  нагрузки на налогоплательщика;

- замена одних способов  или форм налогообложения другими;

- изменение сферы распространения  тех или иных налогов, или же  всей системы налогообложения;

- введение или отмена  налоговых льгот и преференций;

- введение дифференцированной  системы налоговых ставок.

В мировой политике сложились три основные модели которые используются странами в зависимости от их экономического уровня. Данные представлены в приложении 1.

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм. Налоговый механизм представляет собой систему правовых норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирования.

Одним из важных решений в области налоговой политики, принятых в последние годы, являлось появление в законодательстве о налогах и сборах возможности создавать консолидированные группы налогоплательщиков (далее - КГН). Для крупных холдингов КГН – это не только способ определить налоговые обязательства по налогу на прибыль в целом по группе компаний и справедливо распределить соответствующие доходы между региональными бюджетами, но и избежать обременительных процедур оформления документов и возможных проверок, связанных с контролем за трансфертным ценообразованием внутри страны.

Тема КГН и их влияния на доходы бюджетов активно обсуждается в органах государственной власти практически сразу с момента возникновения этого института. Этому есть простое объяснение – если до формирования КГН отдельные составные части холдинга могли в большой степени произвольно уплачивать налог на прибыль в бюджеты субъектов Федерации (используя механизмы трансфертного ценообразования), то после формирования группы распределение налоговых платежей по налогу на прибыль определяется законодательством о налогах и сборах. Так же, как и в случае с обособленными подразделениями юридических лиц, налог на прибыль, исчисленный по КГН в целом, распределяется между субъектами Российской Федерации пропорционально доле находящихся в регионе численности (фонда оплаты труда) и стоимости основных фондов в общегрупповых показателях.

Естественно, что в первую очередь, создание консолидированных групп затрагивает интересы тех субъектов Федерации, бюджеты которых получали доходы от налога на прибыль, не соответствующие объективным показателям экономической активности на территории таких субъектов – численности работающих и стоимости основных фондов. Например, по инициативе органов власти города Москвы уже в 2012 году были приняты изменения в законодательство о налогах и сборах, установившие 5-летний переходный период и не позволяющие одномоментно перераспределить доходы от налога на прибыль организаций, уплачиваемого ОАО «Газпром», из бюджета города Москвы в бюджеты других регионов, где сосредоточены активы и работники соответствующей консолидированной группы. По мере появления других консолидированных групп (прежде всего, в нефтегазовом и металлургическом секторах экономики) указанная проблема резкого перераспределения доходов обострилась, при этом на нее наложились общее снижение прибыли в экономике, что руководители регионов увязывали с созданием консолидированных групп, а также сложности с прогнозированием налоговых доходов бюджетов отдельных регионов (поскольку в КГН объем прибыли зависит от деятельности всех предприятий группы, а не ее составных частей).

В результате, в 2014 году были внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на приостановление процесса создания новых и расширения действующих КГН в 2015 году. При принятии этого решения предполагалось, что на протяжении 2015 года будет проведен анализ их деятельности и влияния на доходы бюджетов, а также сформулирована дальнейшая стратегия по отношению к таким группам.

Проведенный Минфином России анализ основных итогов функционирования консолидированных групп, основанный на данных ФНС России по результатам 2014 года, в условиях создания КГН и без учета объединения организаций в КГН, показал, что функционирование КГН в 2014 году  привело к следующим изменениям:

росту поступлений налога на прибыль организаций в размере  61,9 млрд. руб. в 62 % субъектов Российской Федерации (53 региона).

снижению поступлений налога на прибыль организаций в размере  127,0 млрд. руб. в 38 % субъектов Российской Федерации (32 региона).

При анализе этих результатов необходимо еще раз оговориться, что речь не идет об абсолютном росте или снижении доходов от налога на прибыль по группе в целом – расчеты демонстрируют, насколько изменились бы доходы региональных бюджетов, если бы каждый конкретный участник не входил в КГН.

 

 Таблица №5

Изменение поступлений налога на прибыль организаций

по итогам 2014 года в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации.

 

Диапазон уд.веса изменений, в %	Увеличение		Снижение
	Количество субъектов РФ	Сумма поступлений, млрд. руб.	Количество субъектов РФ	Сумма поступлений, млрд. руб.
Всего	53	61,9	32	- 127,0
в том числе:
от 0 до 1	11	0,3	9	- 0,4
от 1 до 3	12	2,7	6	- 2,4
от 3 до 10	17	7,9	8	- 55,9
от 10 до 30	6	10,2	8	- 63,5
от 30 и выше	7	40,8	1	- 4,8

 

 

 

 

 

Анализ степени влияния создания КГН на поступление налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, приведен в Таблицах. В указанных таблицах субъекты Российской Федерации сгруппированы исходя из удельного веса изменений поступлений налога на прибыль организаций в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации. Так, в 2014 году в 17-ти субъектах РФ (32 % от количества субъектов РФ, в которых увеличились поступления налога на прибыль в связи с созданием КГН) поступления налога на прибыль организаций увеличились от 3% до 10 %,  в 9-ти субъектах РФ (9 % от количества субъектов РФ, в которых снизились поступления налога на прибыль в связи с созданием КГН) поступления налога на прибыль организаций снизились от 0 % до 1 %.