Налоговая система России: становление, развитие, недостатки и пути их решения

12. Налоговые органы ежеквартально направляют в адрес структурных подразделений территориальных органов ФССП России списки исполнительных производств о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика - физического лица, находящихся на исполнении в структурных подразделениях территориальных органов ФССП России более 2 месяцев.

13. Один раз в полугодие, начиная с 01.01.2016, налоговые органы совместно с территориальными органами Федеральной службы судебных приставов осуществляют сверку исполнительных производств о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, возбужденных на основании судебного акта. Результаты сверки управления ФНС России по субъектам Российской Федерации предоставляют в Управление по работе с задолженностью ФНС России.

14. При установлении фактов, свидетельствующих о неисполнении  пунктов Плана совместных мероприятий  Федеральной налоговой службы  и Федеральной службы судебных  приставов по повышению эффективности  взыскания задолженности по обязательным  платежам и Федерального закона  от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» налоговые органы не реже одного раза в квартал через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации направляют в соответствующее управление ФССП России по субъекту Российской Федерации информацию об исполнительных производствах о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, длящихся более 6 месяцев и в отношении которых взыскание задолженности не производится.

15. Совместно с территориальными органами Федеральной службы судебных приставов и Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации налоговые органы участвуют в рейдовых мероприятиях по взысканию задолженности по имущественным налогам с физических лиц в наиболее посещаемых общественных местах (аэропорты, крупные торговые точки и т.д.).

16. В случае, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, процентов, подлежащая взысканию с физического лица в бюджетную систему Российской Федерации превысила 200 тыс. рублей (для г. Москвы, Московской области, Санкт-Петербурга 300 тыс. рублей), контроль за ходом исполнительного производства осуществляется управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации.

При необходимости управления Федеральная Налоговая Служба России по субъектам Российской Федерации могут осуществлять контроль по суммам задолженности, подлежащей взысканию, менее вышеуказанных размеров.

Если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, процентов, подлежащая взысканию с физического лица в бюджетную систему Российской Федерации превысила 3 млн. рублей, контроль за ходом исполнительного производства осуществляется Управлением по работе с задолженностью ФНС России.

Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела бы лишь к негативным последствиям. Очевидно, что налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться. Уже сейчас наблюдается тенденция (хотя и не совсем удачная) к снижению налоговых ставок и снижению налогового бремени.

Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, формы и методы налогового контроля и ответственности за нарушения, а также нормы налогового права.

Соответственно, система налогов и сборов Российской Федерации состоит из трех уровней:

• федеральных налогов и сборов;
• региональных налогов и сборов;
• местных налогов и сборов.

Таким образом, проанализировав структуру и динамику налогов по уровням налоговой системы, были определены проблемы и выработаны направления совершенствования современной налоговой системы России.

Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы.

3.1 Налоговое администрирование  как способ оптимизации налоговых  доходов.

Термин «Налоговое администрирование» прочно вошло в терминологию налогообложения. При этом, существующий диссонанс в трактовке данного определения заставляет вновь обращаться к данной теме и по новому рассматривать сущностные критерии налогового администрирования. .

Для начала определимся, что есть само администрирование. Современный экономический словарь трактует администрирование как «преобладание в управлении формальных, чисто административных, приказных форм и методов». Более современно определение, данное А. Файолем: «Администрировать – значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить, контролировать».3Иными словами однозначно можно сказать, что налоговое администрирование представляет собой процесс управления налоговыми отношениями.

Первый осмысленный взгляд на вопрос сущности налогового администрирования дал М.Т.Оспанов в работе "Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений". Налоговое администрирование определяется как осуществление налоговой администрацией в пределах ее компетенции функций и полномочий, установленных ей государством и налоговым законодательством. 

В целом, анализируя размышления различных авторов на тему налогового администрирования, их выводы о сущности данного явления можно объединить в три группы:

1. Налоговое администрирование  – это практическая деятельность  налоговых служб.4

2. Налоговое администрирование  – это то же, что налоговый  контроль.5

3. Налоговое администрирование  – это управление налоговыми  отношениями.6

С первым и третьим суждениями можно согласиться, но, налоговое администрирование никак нельзя отождествлять с понятием налоговый контроль, поскольку администрирование предполагает процесс управления объектом, а управление включает в себя такие элементы, как: планирование, регулирование, контроль. Получается, сторонники мнения, что налоговое администрировании есть исключительно контрольная деятельность налоговых органов, исключают такие элементы управления, как планирование и регулирование.

Отличия между налоговым администрированием и налоговым контролем состоит в:

• субъектно-объектном составе;
• целеполагании;
• функциональной характеристике;
• принципах осуществления;
• методах осуществления.

На основании проведенного анализа научных источников по вопросам налогового администрирования можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование не следует отождествлять с налоговым контролем по многим критериям (таблица 4 ).

Таблица №4

Отличительные критерии налогового администрирования и налогового контроля

Налоговое администрирование имеет несколько модификаций, т.е. можно представить своего рода классификацию налогового администрирования.

По уровню осуществления: федеральное, региональное, территориальное. Структура налоговой службы – иерархичная и выстроена в соответствии с территориальным устройством России. Налоговая служба включает в себя центральный аппарат ФНС, Управления ФНС по субъектам РФ, территориальные налоговые инспекции. Кроме того в состав налоговых органов входят межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Мероприятия налогового администрирования обеспечивают все уровни налоговой службы, включая центральный аппарат ФНС. В работах некоторых исследователей отмечается, 7что Центральный аппарат ФНС не осуществляет процедуры налогового администрирования. С точки зрения автора это не так, поскольку к функциям Центрального аппарата ФНС относится, в частности, аналитическая  и методическая работа, что в свою очередь можно отнести к такому элементу управления как регулирование. Кроме того налоговое администрирование на федеральном уровне осуществляют межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. В их сферу деятельности отнесены все элементы практической деятельности территориальных инспекций, просто относимых к конкретному кругу налогоплательщиков.

По масштабу регулирования:  национальное и международное. Процедуры управления налоговыми отношениями,  регламентированные национальным законодательством относятся к национальному налоговому администрированию. В каждом государстве будут свои особенности его осуществления, начиная с самой организации налоговой службы. Существуют общие подходы организации налоговых органов в стране, но в любом государстве будут наблюдаться внутренние особенности  как формирования структуры налоговых служб, так и их функционирования. Но процессы глобализации затрагивают также и налоговую сферу. Началу становления международного налогового администрирования предшествовала гармонизация налоговых систем, начавшаяся в 1951 г. , когда было создано Европейское объединение угля и стали (ЕОУС) в связи с чем были ликвидированы таможенные пошлины (они  в ряде стран относятся к налоговым платежам) на продукцию черной металлургии и каменноугольной промышленности8. Сегодня процесс гармонизации налогового администрирования включает в себя:

1. подписание соглашений  об избежании двойного налогообложения;

2. совместные действия  развитых стран по пресечению  применения офшорных схем;

3. совместные действия  стран по противодействию использования  трансфертных цен с целью минимизации  налоговых платежей.

Принципы гармонизации налогового администрирования, принятые Решением Интеграционного Комитета Евразийского экономического сообщества от 5 апреля 2002 г. №75 "Об Основных принципах гармонизации налогового администрирования в государствах - членах ЕврАзЭС" следующие:

• придание  ведомственным  нормативным  правовым  актам   большей четкости, не оставляющей места для неоднозначного толкования;
• совершенствование  норм  и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков;
• совершенствование  организационной структуры аппарата налоговых органов;
• совершенствование    контроля    за    соблюдением   налогового законодательства, пресечение "теневых" экономических операций;
• организация    работы    по    оперативному    доведению     до налогоплательщиков  информации  о  действующем  законодательстве   и разъяснению порядка его применения;
• сокращение налоговых льгот;
• развитие информационных технологий в налоговой системе;
• обеспечение  взаимодействия  совместных  информационных  систем управления;
• установление    единых    правил    обеспечения    соответствия документированных сведений о налогоплательщике конкретному лицу;
• повышение результативности рассмотрения налоговых споров;
• расширение  практики  решения  споров  с  налогоплательщиками в досудебном порядке;
• унификации  норм  и  правил  в  области  контроля трансфертного ценообразования;
• установление  равных  мер  ответственности  за  идентичные   по характеру налоговые правонарушения;
• унификация    положений    соглашений  об  избежании   двойного налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  налогообложения в отношении налогов на доход и капитал.9

По методам. Здесь можно выделить сразу несколько видов: силовое и партнерское, дифференцированное и нейтральное, превентивное и одномоментное. Рассмотрим каждый вид подробнее.

  С точки зрения методов, применяемых налогоплательщику и установления взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, может быть реализован силовой или партнерский подход. Силовой метод предполагает больший уклон на контрольную составляющую налогового администрирования. Цель налоговых органов - максимизация налоговых поступлений в бюджет за счет жестких мероприятий налогового контроля с целью выявления фактов налоговых сокрытий. Данный метод предполагает участие также силовых структур при осуществлении мероприятий налогового контроля. В данном случае на налогоплательщиков оказывается достаточно сильное воздействие, что часто в литературе называют «налоговым террором». При этом, как это часто случается, силовое воздействие усугубляет проблемы коррупции, а это означает рост теневой экономики. Также данный подход характеризуется высокими издержками на проведение налогового контроля. Негативным последствием такого подхода является и снижение деловой активности хозяйствующих субъектов в условиях усиливающегося пресса со стороны властных субъектов налоговых отношений – налоговых и правоохранительных органов.  Все эти негативные последствия силового подхода налогового администрирования наблюдались в России в период рыночных преобразований и становления налоговой системы. Зачастую силовой подход налогового администрирования сочетается с усилением фискальной функции налогообложения.