Налоговая система России: проблемы и пути решения

    В единстве эти функции определяют эффективность финансово-бюджетных  отношений и налоговой политики [14, C.43]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Классификация налогов

    Совокупность  законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам [14, C.39].

    Классификация налогов позволяет при всем их разнообразии установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания, специфических административно-финансовых мер         [9, С.27].

    Первая  классификация налогов была построена на основе критерия  перелагаемости налогов, который первоначально, еще в 17 веке, был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог- это прямой налог, а остальные – косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя [14, C.39].

    В настоящее время подразделение  налогов на прямые и косвенные  осуществляется в зависимости от способа взимания.

    Прямые  налоги – это налоги, взимаемые с конкретного юридического или физического лица. Объектами налогообложения являются доход и имущество налогоплательщиков (зарплата, прибыль, процент и т.д.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины). К ним относят подоходный налог, налог на прибыль предприятий, налог с наследства и дарения, имущественный налог.

    Косвенные налоги «сидят» в цене товара и  являются налогами на потребление: налог  на добавленную стоимость; акцизы на отдельные товары; таможенная пошлина; налог на операции с ценными бумагами; налог с продаж и др.

    Акцизы  – налоги, существующие в виде надбавок к цене определённых товаров (предметы роскоши, товары, потребление которых общество не считает полезным: спиртные напитки, табачные изделия, бензин и т.д.). Акцизы взимаются с потребителей при их продаже. Налог с продаж – налог, составляющий определённый процент от цены товара. Налог на добавленную стоимость – налог, рассчитываемый от стоимости приобретённого сырья и материалов, затраченных при производстве данного товара. Таможенные пошлины – налог на пропускаемые через границу товары [6, С.30].

    Бюджетная система государства включает совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, Россия и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широко распространена статусная классификация налогов. В РФ совокупность налогов и сборов по статусному критерию подразделяется на три группы:

• Федеральные налоги;
• Региональные налоги республик, краев, областей и автономных образований, Москвы и Санкт - Петербурга;
• Местные налоги.

    Федеральные налоги - поступают в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды и являются источниками доходов федерального бюджета (внебюджетного фонда). По федеральным налогам и сборам устанавливается конкретный порядок налогообложения, включая определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов   [4, C.112].

    К федеральным налогам и сборам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц;
4. Единый социальный налог;
5. Налог на прибыль организации;
6. Налог на добычу полезных ископаемых;
7. Налог на наследование или дарение;
8. Водный налог;
9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10. Государственная пошлина [1, C.36].

    Региональные  налоги - зачисляются в соответствующие региональные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источниками доходов этих бюджетов (внебюджетных фондов).

    Налоговым кодексом устанавливаются общие  для всех субъектов РФ и органов  местного самоуправления принципы налогообложения по следующим видам налогов [8, C.112]:

1. Налог на имущество организаций;
2. Налог на игорный бизнес;
3. Транспортный налог [1, C.36];

    Региональные  сборы могут включать:

• Плату за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
• Региональный налог, связанный с использованием инфраструктуры региона;
• Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;
• Плату за регистрацию предприятий.

    Местные налоги – зачисляются в соответствующие  местные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источниками доходов этих бюджетов (внебюджетных фондов). Налоговый кодекс определяет следующие виды местных налогов:

1. Земельный налог;
2. Налог на имущество физических лиц [1, C.36].

    Местными  сборами могут быть:

• Сбор за строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
• Сбор за право торговли;
• Целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, благоустройство, нужды образования и другие цели;
• Налог на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы;
• Сбор с владельцев собак;
• Сбор за право торговли спиртными напитками;
• Сбор за парковку автомашин;
• Сбор за выигрыш на бегах;
• Сбор со сделок на бирже;
• Сбор за открытие игрового бизнеса;
• Сбор за уборку территории.

    Региональные и местные органы власти на подведомственных им территориях могут вводить до 21 вида налогов и сборов, перечень которых, объекты налогообложения, источники выплат и предельные размеры ставок некоторых из них определены Законом РФ [8,C.113].

    В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, принято различать общие и целевые налоги.

    К общим относятся налоги, которые, в соответствии с действующим  законодательством, зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета. То есть налоги указанной группы не имеют целевого назначения. Подавляющее большинство действующих в России налогов (на прибыль предприятий и организаций, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на имущество предприятий, таможенные пошлины и многие другие) относится именно к этой группе.

    Целевые налоги, в отличие от общих, вводятся для финансирования конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые внебюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое использование указанных средств.

    В РФ к целевым относятся, в частности, налоги, вводимые для финансирования дорожных фондов, которые зачисляются в Федеральный дорожный фонд (консолидированный в федеральном бюджете) и территориальные (субъектов Федерации) дорожные фонды, многие из которых также консолидированы в региональных бюджета [8, C.7].

    Классификация налогов по субъекту-налогоплательщику. К данному виду налогов относятся:

• Налог с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядок наследования и дарения, курортный сбор и т.д.).
• Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.).
• Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

    Классификация налогов по уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие.

    Закрепленные (собственные)  налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд [11, C.111].

    Так, налог на имущество предприятий является закрепленным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ. Это их собственные налоги и собственные источники доходов. Субъекты РФ обязаны оставлять часть поступлений от данного налога в муниципалитетах, на территории которых расположены соответствующие имущественные объекты. Собственным налогом является и таможенная пошлина для федерального бюджета, поскольку поступления с данного налога формируют доход федерального бюджета [8, C.11].

    Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации [11, C.111].

    В зависимости от характера определения  ставок налоги могут распределяться на раскладочные и квонтитивные.

    Если  в основе определения налоговой  ставки (или ставок) лежит задача получения конкретной суммы средств для финансирования определенных расходов и далее эта сумма на основе какого – то принципа «раскладывается» на налогоплательщиков, то такие налоги принять называть раскладочными. Раскладочные налоги достаточно широко применялись в ранние периоды развития налоговых систем. Так, в России подобный принцип налогообложения в отношении купечества и промышленников в значительной мере действовал на протяжении всего 19 века. В современных налоговых системах раскладочные налоги встречаются значительно реже. Это в основном местные налоги.

    Квонтитивными (количественными, долевыми) называются те налоги, которые, в противоположность раскладочным, исходят не из необходимости покрыть определенные расходы, а из необходимости сформировать некоторый фонд денежных средств. Предполагается, что эти налоги учитывают возможность налогоплательщика уплатить налог [8, C.10].

    Классификация налогов на основе организационных  признаков предусматривает выделение: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных налогов.

    Налог рассматривается как пропорциональный (твердый налог), если средняя налоговая ставка остается неизменной независимо о размера дохода; как регрессивный, если она понижается по мере роста доходов, и как прогрессивный, если она повышается по мере роста величины дохода. При прогрессивном налогообложении, чем больше зарабатывает гражданин (организация), тем больше ставка налога. Регрессивный налог взимается с постоянно уменьшающейся ставкой налога по мере роста дохода [4, C.26].

    Известны  и другие виды классификаций, но приведенные  наиболее широко распространены в России и за рубежом [8, C.12]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

    3.1.  Общие проблемы  налогообложения 

    В условиях рыночной экономики налоги служат одним из главных инструментов проведения в жизнь социально-экономической политики государства, важным связующим звеном между ним и населением. Именно поэтому характер налоговых отношений, распределение налогового бремени, его тяжесть, раздел источников налоговых поступлений между центром и регионами, уровень налоговой дисциплины, мера коррумпированности налоговых органов во многом являются отражением нравственного состояния общества, тех ценностных приоритетов, которыми государство руководствуется в своей деятельности. Современное нравственно здоровое общество заинтересовано в повышении благосостояния своих членов на основе возможно более полной реализации их созидательного потенциала; в достижении общественного согласия, важнейшим условием которого служит соблюдение принципов социальной справедливости; в обеспечении безопасности от внутренних и внешних угроз. Необходимой предпосылкой успешного решения всех этих задач является эффективно функционирующая налоговая система. Говоря иначе, налоговая нагрузка не должна быть слишком обременительной, а налоговые поступления в бюджет достаточны для выполнения государством его социальных функций, поддержания общественного порядка и обороноспособности страны, стимулирования развития приоритетных отраслей и производств.