Налоговая система России: проблемы и пути решения

    Налогоплательщики (плательщики сборов) как субъекты налоговых правоотношений имеют  не только права, но и несут определенные обязанности.

      Налогоплательщики обязаны:

1. Уплачивать законно установленные налоги;
2. Встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;
3. Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4. Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;
5. Представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7. Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом ;
8. В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги [5, C.295].

    Помимо  прав и обязанностей налогоплательщиков содержание налогового правоотношения включает в себя права и обязанности иных субъектов правоотношения, в частности налоговых органов.

    Налоговые органы вправе:

1. Требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным  государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
2. Проводить налоговые проверки в порядке, установленным Налоговым кодексом;
3. Производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4. Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
5. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;
6. Осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ;
7. Определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых дл расчета документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением  установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8. Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
9. Взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым  кодексом;
10. Контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
11. Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;
12. Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
13. Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
14. Заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
15. Создавать налоговые посты в порядке, установленным Налоговым кодексом;
16. Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

- о взыскании  налоговых санкций с лиц, допустивших  нарушения законодательства о налогах и сборах;

- о признании  недействительной государственной  регистрации юридического лица  или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

-  о ликвидации  организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

      -  в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом [5, C.299].

         Налоговые органы обязаны:

1. Соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2. Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3. Вести в  установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4. Бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5. Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
6. Соблюдать налоговую тайну;
7. Направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренным Налоговым  кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора [5, C.300].

    Налоговыми  органами является Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения. В определенных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы [13, C.113].

    Формы и методы налогового контроля. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов. Для проведения налогового контроля используется налоговая отчетность, одной из форм которой является налоговая декларация.

    Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о  полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.

    Основными формами проведения налогового контроля являются:

• Налоговые проверки (камеральные и выездные);
• Получение объяснения налогоплательщиков и других обязательных лиц;
• Проверка данных учета и отчетности;
• Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
• Истребование, а также выемка документов и предметов;
• Экспертиза;
• Другие формы.

    Для обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов применяют:

• Залог имущества;
• Поручительство;
• Приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке;
• Арест имущества (с санкции прокурора) [7, C. 210].

    Ответственность за нарушение законодательства о налогах и  сборах. Налоговым правонарушением является противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей.

    Налоговым кодексом предусмотрены следующие  виды налоговых правонарушений и  ответственность за них:

• Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней – штраф в 10 тыс. руб.;
• Ведение деятельность без постановки на учет в налоговом органе более 3 мес. – штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней;
• Нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке – штраф 5 тыс. руб.;
• Уклонение от представления информации об открытии счета в банке, если это повлекло за собой неуплату налогов – штраф 10% суммы всех денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления сведений;
• Нарушение срока представления налоговой декларации – штраф 5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации за каждый полный месяц со дня ее представления, но не более 25% указанной суммы;
• Уклонение от представления налоговой декларации в течение более чем 180 дней по истечении установленного срока – штраф в размере 50% суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки;
• Грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов, объектов налогообложения – штраф 5 тыс. руб. (если такое деяние имело место в течение одного налогового периода); если такое деяние имело место повторно, то штраф – 15  тыс. руб.; если эти деяния повлекли занижение дохода, то штраф – в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.;
• Нарушение правил составления налоговой декларации – штраф 5 тыс. руб.;
• Неуплата или неполная уплата сумм налога – штраф 20% неуплаченной суммы налога если эти же действия совершены умышленно, то штраф – 40% неуплаченной суммы налога;
• Невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов – штраф 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению;
• Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию налогоплательщика – штраф 5 тыс. руб.;
• Несоблюдение порядка ведения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест – штраф 10 тыс. руб.;
• Непредставление налоговой организации сведений о налогоплательщике – штраф 5 тыс. руб., если эти действия совершены физическим лицом, то штраф – 500 руб.;
• Другие меры ответственности [7, C.212].

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Принципы построения  налоговой системы 

    Построить налоговую систему – значит обосновать ее принципиальную конструкцию (состав налоговых обязательств, условия их выполнения и алгоритмы исчисления), установить комплекс экономических предпочтений, а также полноту права и ответственности участников налоговых действий. Такая концепции служит законодательной инициативой при проведении очередных фрагментарных или кардинальных преобразований основ и принципов действующей налоговой системы [15, C.126].

    Для выработки эффективной налоговой  политики необходимо сформулировать ее принципы как основные, исходные положения, которыми необходимо руководствоваться  субъектам данной политики.

    Превращение налогов в главный источник государственных  доходов поставило задачу исследования принципов обложения еще несколько  веков назад. Ученые многих стран  внесли вклад в выработку данных принципов, но особенно следует выделить А. Смита и А. Вагнера. Принципы налогообложения, выработанные ими, положены в основу и современной налоговой системы.

    Рассмотрим  принципы налогообложения в порядке  их эволюции вплоть до ХХ в.

1. Равномерность и справедливость в распределении налогов. Этот принцип сформулирован в 17 веке английским философом и экономистом Т. Гоббсом (1642 г.), а затем в 18 веке поддержан французскими учеными школы физиократов (Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо), ставившими проблему о справедливости обложения, о размерах участия каждого в расходах государства. Физиократы протестовали против произвольности налогов, их многочисленности, тормозящей экономическое развитие.

      На необходимость равномерности, а, следовательно, справедливости, по отношению к налогоплательщикам указывал А. Смит. Его первый и главный принцип гласил, что подданные всякого государства должны участвовать в поддержке государства соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства.

    Профессор Берлинского университета А.Вагнер (конец XIX – начало ХХ в.) выделил принципы справедливости, всеобщности обложения и равномерности в отдельную группу этических принципов.

2. Достаточность и эластичность (подвижность) обложения. А. Вагнер поставил принципы подвижности (эластичности) и достаточности обложения на первое место, объединив их в группу финансовых. Налогообложение должно адаптироваться к государственным нуждам, кроме неэластичных налогов необходимо использовать такие налоги, которые при увеличении государственных потребностей можно увеличить.
3. Надлежавший выбор источников обложения. Между учеными-экономистами на протяжении столетий шла дискуссия по данному вопросу. Если А. Смит считал, что объектом обложения должен быть только доход, то А. Вагнер относил к источникам обложения и капитал, в частности полученный по наследству.

    Отметим, что к началу ХХ в. налоги на капитал  (собственность) заняли лидирующее место  в доходах бюджетов ведущих стран, и только во второй половине ХХ в. акцент сместился в сторону подоходного налога.

4. Правильная комбинация различных налогов в систему. Данный принцип тесно связан с классификацией налогов, различными их видами и формами. Например, принцип дифференциации государственных и местных налогов впервые сформулирован А. Смитом в «Исследовании о природе и причинах богатства народов» (1776г.), который полагал, что местные расходы, например, содержание городской и сельской полиции, должны оплачиваться местными доходами.
5. Ясность обложения. Иначе данный принцип можно обозначить как эффективную технику взимания или организации обложения. А. Смит отнес в эту группу три из четырех сформулированных им принципов:
1. Налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;
2. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика;
3. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

    Коротко идеи А. Смита можно сформулировать как определенность, удобство платежа, дешевизну налогового администрирования.

    А. Вагнер также выделил отдельную  группу административно-технических  правил, в которую включил следующие принципы налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога, максимальное уменьшение издержек взимания [6, C.69].

    Принципы  налогообложения зависят от экономической  ситуации в стране, плана государственных мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения [4, C.27].

    В нашей стране принципы налогообложения  сформулированы в Налоговом кодексе  Российской Федерации (первой части) [7, C.212].

    Налоговый кодекс заменяет Закон РФ «об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г. №2118-1, устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей [13, C.103].