Налоговая система Германии

С общей  сумме налоговых поступлений  корпоративный налог составляет лишь около 4.5%, более чем на целый  процентный пункт уступая величине промыслового налога. Последний является одним из основных местных налогов. Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимается промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для вычисления налога служит прибыль с занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.

Поземельным налогом облагаются предприятия  сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Ставка 1.2%. Освобождены  от уплаты налога государственные учреждения, религиозные учреждения. Это также  местный налог. При переходе участка  земли от одного владельца к другому оплачивается взнос в размере 2% от покупной цены. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные участки, под лесные хозяйства и другие земельные участки.

Ставка  налога на наследство и дарение зависит  от степени родства и стоимости  имущества. Различают 4 категории наследников, по которым рассчитывается минимальная  и максимальная ставка налога.

Другие  прямые налоги составляют в общей  сумме налогов небольшую долю (налог на имущество - 1%, поземельный налог - 1.4% и т. д.).

Самые давние традиции имеет налог на имущество. Его ввёл в 1278 г. король Рудольф фон  Габсбург. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1995 г. поднята до 1%. До этого она было на уровне 0.5%. Промышленные предприятия и компании платят 0.6%. При повышении ставки налога был повышен и необлагаемый налогом минимум. Раньше не облагалось налогом имущество, которое стоило до 70 тыс. DM, ныне - до 120 тыс. Евро. Для юридических лиц - необлагаемый налогом минимум 20 тыс. Евро. Льготы в виде сниженной ставки есть лишь для имущества в сельском и лесном хозяйстве. Переоценка имущества проводится каждые 3 года.

Налоги  на операции в сфере  обращения

К налогам  на операции в сфере обращения относятся налог с оборота, или налог на добавленную стоимость, налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино, налог на страхование. Данная группа налогов носит характер обратных налогов.

Самым важным в этой группе налогов является налог с оборота. Иногда под этим термином подразумевается налог на добавленную стоимость и этот второй термин является более правильным. В 1992 г. налог на добавленную стоимость составил 15%, а налог с оборота при импорте - более чем 12% все налоговых поступлений.

Налог на добавленную  стоимость - это обратный налог, так  как он устанавливается в цене и взимается с конечного потребителя  в обход производителя. Оплачивается он, понятно, только в случае действительной конечной реализации товара и по единой налоговой ставке на все товары и услуги. С 1993 г. в связи с "гармонизацией налогов" в пространстве ЕС ставка этого налога в ФРГ повысилась с 14% до 15%. На очень небольшой список товаров (например, книги) устанавливается льготная ставка в 7%.

Аналогично взимается и налог с оборота при импорте.

Налог на автомобили (1.7% в общей сумме налогов) имеет  ярко выраженный стимулирующий характер, а именно стимулируется использование  автомобилей с бензиновыми моторами или дизельными (но с особенно низким выбросом загрязняющих веществ), а также использование катализаторов. Сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: от объёма цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (либо отсутствия) катализатора. Так, про объёме цилиндра двигателя 100 куб. дециметров владелец автомобиля с катализатором оплачивает налог в 3 раза меньше, чем без него. Владельцы менее мощных машин, оснащённых катализатором, от налога освобождены.

Налоги  на потребление (акцизы)

Эта группа налогов делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают её в цену и перекладывают тем самым на потребителей.

Налог на нефтепродукты  даёт сейчас 7.6% все налоговых поступлений, что представляет собой значительную величину. В начале 1993 г. в Германии развернулась широкая дискуссия по поводу правительственных планов либо повысить этот налог (на автомобильное топливо), либо ввести налог на проезд по автобанам, либо сделать и то и другое, но в меньших размерах. Сырая нефть, равно как и нефтепродукты, которые используются для переработки, налогом на нефтепродукты не облагаются. Но нефтепродукты, которые используются как топлива для автомобилей, на отопление жилья и смазочные материалы, облагаются по разным ставкам.

С разных налогов  данной группы наиболее значительным является налог на табачные изделия (2.8-3% всех налоговых поступлений). Другие дают менее 1% каждый, например налог на кофе - 0.3%, налог на пиво - 0.2% и т.д. Но и эти налоги чётко регламентированы. При резком повышении налога на табачные изделия некурящих стало значительно больше, чем при долгой пропагандистской кампании о вреде курения. Таким образом, путём повышения налога была решена социальная задача.

Налоги  на потребление в основном направляются в федеральный бюджет, кроме налога на пиво, идущего в бюджеты земель. Ставки федеральных акцизов следующие: бензин - 0.70-0.77 Евро на литр в зависимости от содержания в нём свинца; мазут для отопления - 6.7 цента на 1 кг; табачные изделия - 9.3 цента на 1 сигарету; кофе - 3.1 Евро на 1 кг; крепкие спиртные напитки - 160 Евро на 100 литров; шампанское - 1.4 Евро на 0.75 литра; на страховые сделки - 12% со страхового полиса.

Хотя местных  налогов и немало, они дают лишь 0.7% налоговых поступлений одних  лишь общин.

Налоговая реформа в Германии

Налоговая реформа была инициирована федеральным министром финансов Хансом Айхелем. Через несколько дней после правительственного заявления Бундестаг большинством голосов СДПГ (социал-демократической партии Германии - правящей партии Шредера) и партии Зелёных (находится в коалиции с СДПГ) одобрил её.

Реформа, которая  пройдёт в три этапа, предусматривает  постепенное снижение подоходного  налога к 2005 г, при этом первоначальная ставка должна быть снижена с 22,9% до 15%, а максимальная - с 51% до 45%. Кроме  того, до 25% должен быть снижен налог на прибыль юридических лиц (корпоративный налог).

Задача  налоговой реформы - поднять покупательную  способность населения и сделать  Германию ещё более привлекательной  для инвесторов. Уже в следующем  году для граждан и предприятий  планируется снижение налогового бремени на 36 млрд. Евро.

В Германии стоимость реализованного валового национального дохода распределяется сначала между теми, которые заняты в его образовании. Это владельцы  средств производства - предприниматели  или юридические лица, которые получают свою часть в виде прибыли, и работники и служащие, которым выплачивается заработная плата. Государство получает свои доходы преимущественно в процессе перераспределения валового национального продукта путём налогообложения первичных и вторичных доходов, чётко определяет уровень налогообложения. Система налогообложения - открыта и понятна. В целом при таком варианте формирования доходов бюджета основными объектами налогообложения являются доходы населения (заработная плата, личные доходы предпринимателей). Это не преимущество или недостаток, это объективное свойство экономической системы с данным распределением валового национального продукта.

В целом  налоговая система в Германии очень сложная. Нередко она подвергается в стране жёсткой критике, прежде всего из-за относительно большие ставки налогообложения фирм. Однако эти действительно высокие ставки разрешают государству решать самые сложные задачи социального рыночного хозяйства и трансформировать новые федеральные земли на востоке. И даже в этих случаях идёт поиск возможностей снизить налоги, которые отрицательно влияют на положение Германии в конкурентной борьбе территорий для вложения капиталов. Касательно Украины, то самое полезное, что можно получить из опыта немецкой налоговой системы, - это чёткое распределение компетенций между разнообразными уровнями государственной власти и чёткая проработка всех механизмов налогообложения.

Следующим важным моментом является обращение  к консультанту по налоговым вопросам, хотя, если Вы уверены в знаниях Вашего бухгалтера, без этого можно обойтись. При налогообложении предприятия в Германии используются следующие виды налогов:

1. Подоходный налог
2. Налог на заработную плату
3. Корпоративный налог
4. Налог с коммерческой деятельности
5. Имущественный налог
6. Налог с оборота

На всей территории Германии большинство налогов  взимается по единому федеральному тарифу. Местные различия заметны  только на налоге с коммерческой деятельности. Важное значение для налогообложения  будет иметь выбранная Вами правовая форма предприятия.

Существенным  образом будет влиять на Вашу деятельность и трудовое право, поскольку в  большинстве случаев Вашему предприятию  придется использовать наемный персонал. В Германии существует большое число  предписаний, регулирующих трудовые правоотношения, как например, закон об отпусках, закон о сроках увольнения служащих, закон о продолжении выплаты заработной платы, закон о запрещении необоснованного увольнения, закон о распорядке рабочего времени и т. д. Поэтому, чтобы избежать неприятных сюрпризов и незапланированных трат средств, тщательно продумайте трудовой договор с наемным работником. За рамки существующих законов в принципиальных вопросах Вам выйти не удастся, однако многие мелочи при заключении индивидуального трудового договора можно и нужно предусмотреть.