ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОУ ВПО КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра налогообложения, предпринимательства и права

специальность Налоги и налогообложение

Выполнила:

Студентка 3 курса

(ОЗО, 6 лет)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоговые системы зарубежных стран»

на тему: «Налоговая система Германии»

Проверил:

Преподаватель:

Васильева Л.Б.

Кемерово, 2007

Содержание

Введение

Содержание налоговой системы Германии занимает очень важное место в курсе «Налоговые системы зарубежных стран». В настоящее время дорабатывается Налоговый Кодекс (НК) Российской Федерации (РФ), в который до сих пор вносятся изменения, он на длительное время должен стать основополагающим документом, регулирующим налоговые отношения. Дорабатывая НК, нужно внести в него то из опыта зарубежных стран, что может быть применимо в условиях современной России, будет способствовать совершенствованию налоговой системы. Чрезвычайно полезным может оказаться опыт Германии. Как федеративное государство она прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством в то числе и в России центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной.

В отличие от России в Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка. В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет 28%. Также как и в России ставка дифференцирована. Общая ставка составляет 15%, но ряд продовольст-венных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7%. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80%.

Цель написания данной контрольной работы – это дать представление о налоговой системе Германии, ее особенностях.

Задачи:

1.              Рассказать об особенностях налоговой системы в историческом аспекте.

2.              Дать описание принципов построения налоговой системы Людвига Эрхарда.

3.              Охарактеризовать структуру налоговой системы Германии.

4.              Дать характеристику прямых и косвенных налогов.

1. Особенности налоговой системы. Исторический аспект

При образовании в 1871 г. Германской империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в нее государств (нынешних земель). Империи было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль.

Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, естественно, не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам. Цели налоговой политики достаточно четко определил канцлер Германии Отто Бисмарк при обсуждении вопросов о введении таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался следующим образом: "Я бросаю упрек нынешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало - от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами... Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью различных надбавок для провинции, округа, общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может более быть терпим".1

Регулярные матрикулярные взносы отдельных государств ставили империю в серьезную зависимость от них. Это и определило пути развития ________________

2 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных

доходах. - СПб., 1899. - С. 126.

налоговой системы Германии. В девяностые годы прошлого века были введены гербовые сборы на цепные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. - налог с наследства, в 1913 г. - налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0,5%.

Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной, или вновь созданной, стоимости, что произошло только в шестидесятые годы. В декабре 1919 г. с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. Ее главное значение в том, что был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%.

Эти и другие меры позволили в пять раз увеличить расходы государства на социальные нужды. Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических и социальных последствий первой мировой войны, привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 г.

Экономическое развитие послевоенной Германии во многом связано с именем видного экономиста и государственного деятеля, бывшего министра хозяйства, а затем канцлера ФРГ профессора Людвига Эрхарда. В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Принципы независимого ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходимости взаимоувязки общегосударственных и земельных интересов при решении конкретных задач и обеспечении финансирования. Наряду с федеральным государством и землями носителями определенных общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации.

2. Принципы построения налоговой системы Людвига Эрхарда

Л. Эрхард признавал весьма справедливыми пожелания всех граждан и хозяйственных кругов снижать налоговое бремя. Но при этом важны средства достижения цели: «если удастся добиться требуемой стабилизации расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы»1.

Следует отметить, что организация налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

1)              налоги должны быть по возможности минимальными;

2)              при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

3)              налоги не должны препятствовать конкуренции;

4)              налоги должны соответствовать структурной политике;

5)              система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны;

6)              в системе должно быть исключено двойное налогообложение;

7)              налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

8)              величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, _________________

1 Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение, “Феникс”, Ростов-на-Дону, 2000. – С.123

входящими в ее состав. При этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства.

Но высокодоходные земли перечисляли часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, это являлось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Принципы независимого ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходимости взаимоувязки общегосударственных и земельных интересов при решении конкретных задач и обеспечении финансирования. Наряду с федеральным государством и землями носителями определенных общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами.

Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета.

По другому еще можно сказать о важнейших принципах построения системы налогообложения в Германии со времен Л. Эрхарда:

-              минимальные налоги подразумевают облегчение бремени оплаты налогов налогоплательщиками, с другой стороны, чем меньше по размеру налоги, тем больше их будет проведено (не будут уклоняться от уплаты);

-              минимальные затраты на взимание налогов уменьшает соответственно расходы бюджета на их сбор, происходит уменьшение также большого штата сборщиков налогов, они будут более добросовестно относиться к своим обязанностям, не будут сваливать свои ошибки на кого-нибудь;

-              не препятствие конкуренции означает, что шансы на процветание и успех у налогоплательщиков одинаковый, означает это, что платят они одинаково (те, которые имеют одинаковый объем предприятий), а то как у кого идут дела зависит уже только от самих налогоплательщиков, от их прогрессивных, разумных решений;

-              налоги нацелены на более справедливое распределение доходов, т.е. с более мелкой организации никак не соберут больше, чем с крупной, сборы происходят ратифицировано; нуждающимся областям могут выделять какие-то суммы, которые они не могут собрать сами;

-              исключение двойного налогообложения спасает от лишних расходов как продавцов товаров и услуг, так и покупателей, первым не приходится платить дважды налог, а покупатели имеют более дешевую продукцию без лишней накрутки на ее стоимость;

-              величина налогов соответствует размеру государственных услуг, имеется в виду, что если человек заплатил налог на социальное страхование, то в этом размере ему будет оказана медицинская и т.д. помощь, если он заплатил налог на землю, то он спокойно ею владеет, не боясь, что ее кто-нибудь отберет.

3. Структура налоговой системы Германии

Рассмотрим структуру налоговую систему Германии. Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотноше­ния и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений: а) федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, на­логов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);       б) доли в совместных налогах; в) доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от: а) земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино; б) доли в совместных налогах; в) доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на зара­ботную плату, подоходный налог, налог с корпораций, на­лог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Общины получают часть поступлений от: а) местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений); б) доли в поступлениях от налога на заработную пла­ту и подоходного налога; в) налоговых взносов в рамках земельного законода­тельства.

В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, регио-нальные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты. Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

Из вышеприведенного следует, что налоговая система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. В России трехуровневая налоговая система также построена на принципах множественности (около 30 налогов) и разветвленности.

Основные виды налогов в Германии - это: подоходный налог на физических лиц, налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, вино-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.

В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты.

Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода. Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых pecypcoв менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг-Голштейн. Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. При налогообложении доходов используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую службу в начале календарного года, следующего за отчетным.

Налог на совокупное имущество физического лица увеличился, также был поднят и необлагаемый минимум. Переоценка имущества происходит каждые 3 года. Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Необлагаемые налогом суммы также различны. В конце года при подаче декларации сумма изъятого подоходного налога корректируется в зависимости от фактически понесенных расходов и с учетом необлагаемого прожиточного минимума.

В отличие от России в соответствии с §26 Закона о подоходном налоге    (в редакции от 25 февраля 1992 года) в ФРГ супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий: 1) оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии); 2) супруги проживают совместно; 3) вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию. Обязательным условием права супругов совместного налогообложения является действительный брак супругов, оба супруга должны представить в налоговый орган письменное согласие на совместное налогообложение. Совместное налогообложение супругов является отличительной чертой налогообложения в Германии.

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Проблема двойного налогообложения, возникающая повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в Германии посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу.

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Гер­мании среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах. Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость.

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов. По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает дополнительная сумма. Учитываются убытки. Предусмотрен ряд вычетов. Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков.

Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения представлена капиталом. Есть необлагаемый минимум, вычеты. Земельным налогом облагаются в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям. Часть учреждений освобождаются от уплаты налога.

Важное место в налоговой системе Германии занимают поимущественные налоги, история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Этот налог Германии похож на налог на имущество в России. При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и обязательства, а также установленные законом льготы. Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества.

Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива).

Подчас установление новых налогов в Германии преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный еще в начале века и сохранившийся до сих пор налог на уксусную кислоту. Его тогда породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание, но техническая задача была решена и экономическая цель достигнута. Налог сохраняется нынче как историческая реликвия, принося бюджету Германии несколько миллионов марок. Как более современный пример: решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

Через налоги решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность страны сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими, понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются в машинах с катализаторами. Так “компенсировались” дополнительные расходы на внедрение катализаторов.

4. Прямые и косвенные налоги

Уже несколько столетий в правовой и экономической науках остается актуальной классификация налогов на прямые и косвенные. Критерием классификации выступает субъект, фактически несущий налоговое бремя.

Для прямых налогов таким лицом выступает непосредственно налогоплательщик, для косвенных – конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. В случае дальнейшей перепродажи этот покупатель в свою очередь становится налогоплательщиком, и вся «схема» по уплате и переложению косвенного налога повторяется снова. Таким образом, уплатив косвенный налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя. Так происходит, пока товар не доходит до конечного потребителя, который фактически и несет реальное бремя уплаты косвенных налогов. Поэтому косвенные налоги иногда называют «налогами на потребление».

Подчеркивая эффективность взимания косвенных налогов, Ш. Монтескье отмечал: «Налоги на товары менее всего ощутимы для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, чтобы уплата налога была возложена на того, кто продает товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств; а в представлении покупателя, который в сущности уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара»1.

Одним из первых дал четкое определение прямых и косвенных налогов, сформулировал их свойства, изложил теорию переложения налогов, выявил ____________________

1 Монтескье Ш.Л. О духе законов. – М., 1999. – С. 189.

основные способы «уклонения от несения налога», подробно прокомментировал правила обложения по А. Смиту, добавив в этот перечень новое правило: государство не должно вводить налогов, противных предписаниям нравственного, морального кодекса (налоги на евреев, раскольников и т.п.) Янжул И.И.1. Янжул дает подробную характеристику действовавшей в тот период системы налогов, выделяя в ней три уровня: 1) прямые налоги (поземельный, подомовой, квартирный, промысловый, налог на денежный капитал, личный, общеподоходный); 2) косвенные налоги (таможенные пошлины, акцизы);            3) налоги на роскошь (налог на собак, экипажи и лошадей, прислугу, карты и т.п.). Завершает И.И. Янжул свое капитальное исследование разделом, посвященным пошлинам, под которыми он понимает сборы, взимаемые с частных лиц в пользу государства, когда эти лица «вступают в соприкосновение с государственными учреждениями.

Прямые налоги в свою очередь принято классифицировать на личные и реальные. Размер личных налогов определяется действительно полученными доходами, в то время как реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика. За основу налогообложения здесь принимается некий гипотетический усредненный доход, рассчитанный заранее с помощью статистических данных. К реальным относятся, например, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. Чаще всего реальными налогами облагаются виды деятельности, где сокрытие доходов является делом несложным и приобретает массовый характер.

По масштабам применения косвенные налоги с определенной долей условности можно разделить на универсальные и специальные. Универсальным является налог на добавленную стоимость, которым облагается реализация практически любого товара (работы, услуги). Обложению специальными ______________________

1 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных

доходах. СПб., 1899. С. 244.

налогами (например, акцизами) подлежит лишь узкий, ограниченный перечень товаров. Так, к подакцизным товарам законодатель относит этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобильный бензин и дизельное топливо.

У косвенных налогов есть ряд преимуществ в отличие от прямых: они приносят крупные доходы; взимаются легко и малыми долями; их уплата производится тогда, когда у плательщика есть деньги; при них не бывает уклонения. Но есть и крупные недостатки: они ведут к неравномерности обложения; находятся в большем противоречии с так называемым максимумом, или правилом обложения Ад. Смита, чтобы по возможности все взимаемое с народа шло в государственную казну; доход от косвенных налогов не имеет той твердости и устойчивости, как доход от прямых налогов; у них большее несоответствие принципам правильного податного управления. Косвенные налоги занимают большую часть в бюджетах стран, чем прямые: в них государство заключает о доходах лица по его расходам. На мой взгляд косвенному обложению должны подлежать в основном предметы второстепенной необходимости; не должно быть слишком много косвенных налогов; налог целиком должен уплачивается вперед производителем, а сумма его учитываться от особенностей предметов налогообложения.

К прямым налогам в Германии относятся: подоходный налог, налог на корпорации, налог на имущество физических лиц и организаций, налог на имущество, наследство и дарение, промысловый налог, поземельный налог, автомобильный налог, страховые взносы, налог на содержание пожарной охраны, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц. С 1993 г. в ФРГ введен охраняемый от налогообложения прожиточный минимум, который постоянно изменяется в сторону увеличения. Так, в 1997 г. он составил 12095 DM для одиноких и 24191 DM для семейных; в 1998 г. он составил 12365 DM и 24731 DM, а в 1999 г. - 24731 DM и 26135 DM соответственно1. Подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов. Здесь также прослеживается схожесть налогов России и Германии. В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок.

Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята - 1%. До этого она была на уровне 0,5%. Промышленные пред- приятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, в настоящее время - до 120 тыс. марок. При достижении владельцем собственности 60 лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок. Для юридических лиц - необлагаемый минимум 20 тыс. марок. Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Необлагаемые налогом суммы также различны. Для супругов они составляют 250 тыс. марок. Для детей - 90 тысяч, внуков - 50 тысяч, братьев и сестер - 10 тыс. марок.

Налог с корпораций уплачивают юридические лица. Объектом налогообложения является прибыль. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ. Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство ___________________

1 Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М., 1997. – С.46

имеют за ее пределами. Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяет­ся, используется ставка в 45%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов. Под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, рав­ная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий и др. Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков. Для физических лиц и товариществ установлен необлагаемый минимум. Для остальных налогоплательщиков ставка налога в его доходной части равна 5%.

Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения представляется капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала (если его величина больше 50000 ДМ) плюс капитал необъявленных лиц (тихий капитал). Вычету подлежат: стоимость земельных участков, капитала вложенного в другие предприятия, капитала в заграничных филиалах. Ставка налогообложения установлена для всех категорий равной 0,2%. Окончательная сумма налога определяется путем умножения на ставку (тариф), устанавливаемую каждой зем­лей самостоятельно.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям: “А” - для предприятий сельского и лесного хозяйства (ставка - 0,246%); “В” (0,423%) - для земельных участков вне зависимости от их принадлежности. От уплаты освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения. Существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства - 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома. У юридических лиц разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Ставка поимущественного налога для юридических лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого имущества, для физических лиц - 1,0%. Этот налог Германии похож на налог на имущество в России. При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и обязательства, а также установленные законом льготы.

Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником.

К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, вино-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Гер­мании среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил налог с оборота. Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически - это общий акциз в отношении частного и общественного потребления. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах. Общая ставка налогообложения, равная 15%, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольст-венных товаров (исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг. Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость.

Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

В заключение можно сказать об экономическом действии или переложении косвенных налогов. Если налог взимается с производителей или продавцов, то они стараются перевести его на потребителей или покупателей, и в большинстве случаев достигают своей цели, но существует и для потребителей возможность сбросить с себя часть этого налога, а именно: путем

уменьшения потребления. Последствием этого уменьшения будет понижение спроса на продукт, а с ним увеличение конкуренции производителей и упадок цен. Это возможно лишь при условии, что облагаемый предмет не составляет первой необходимости.

Экономическое действие косвенных налогов может отразиться полезным образом, если производитель, под давлением конкуренции желает сбросить с себя долю налога, то он будет стремиться к техническим усовершенствованиям с целью уменьшить издержки производства и тем вознаградить перелагаемый на него налог и как следствие люди получат более качественную и дешевую продукцию.

Заключение

В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации и распределение финансовых источников для их осуществления. Значительный интерес, в связи с реформированием налоговой системы России, представляет система налогообложения Германии, основанная на принципе множественности налогов (их около 50 видов) и имеющая федеративное устройство. По каждому виду налогов приняты специальные законы. Налоговые системы России и Германии имеют много схожего.

Налоги в ФРГ рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики; они обеспечивают около 80% бюджетных доходов. В России также около 80% бюджетных доходов обеспечивают налоги. Сходством является и то, что деятельностью налоговых институтов в ФРГ занимаются специальные институты и ведомства, оценивающие уровень ожидаемых налоговых поступлений, а Министерство финансов ФРГ составляет пятилетние проекты доходов и расходов страны и осуществляет налоговую политику.

В России, как и в Германии, налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты. Многие виды налогов Германии перекликаются с налогами России. Однако в Германии насчитывается больше видов налогов, и большинство из них имеют свою специфику, приобретенную в ходе исторического процесса. Как и везде (в том числе и России) в Германии применяются прямые и косвенные налоги.

В отличие от России в Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Существуют также некоторые особые налоги характерные только для Германии (налог на уксус и т.д.).

Эволюция налоговой системы Германии от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.

Однако в связи с реформированием налоговой системы России система налогообложения Германии представляет значительный интерес для российских законодателей. Детальное изучение налоговой системы Германии может послужить верным подспорьем для совершенствования налоговой системы России.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2006 г. (вкл. изменен., вступающие в силу с 1 января 2007 г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006

Главный бухгалтер. – 2001. – № 8

Всемирная история экономической мысли. Т. 3. – М.: «Мысль», 1989

Государственное право Германии: В 2 т. – М., 1994. – Т. 2

Демин А.В.  Налоговое право России: Учеб. пособие. – Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. – Красноярск: Румц ЮО, 2006

Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение, “Феникс”, Ростов-на-Дону, 2000

Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М., 1997

Монтескье Ш.Л. О духе законов. – М., 1999

Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. -М., 2004

Финансы. – 1996. – №6. – С.33-35

Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. - М., 1997

              Янжул И.И.              Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах / Под ред. проф. А.Н. Козырина. – М.: Статус, 2006

25