Налоговая система в Германии

 

Налоговая система в Германии достаточно сложная, но, в то же время, весьма популярна. Это подтверждается тем фактом, что более половины всех книг, написанных на немецком языке, прямо или косвенно посвящены системе налогообложения. Сложность системы объясняется внутренней структурой государства и особенностями его исторического развития. Для того чтобы облегчить гражданам жизнь, в Германии работают тысячи финансовых консультантов, которые следят за постоянным обновлением налогового законодательства.

Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения являются:

1. Положение о налогах, сборах, пошлинах от 16.03.1976 г.(Abgabenordnung, 1976), включает в себя общие положения налогового законодательства Германии.

Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируют отдельные законы. Основные из них:

2. Закон о подоходном  налогообложении от 19.10.2002 г.(Einkommensteuergesetz, 2002).

3. Закон о налоге  на добавленную стоимость от 9.06.1999 (Umsatzsteuergesetz, 1999).

4. Положение о налогово-финансовых судах от 6.10.1965 г.(Finanzgerichtsordnung, 1965).

Особый интерес привлекают следующие принципы организация налогообложения в Германии:

1. Налоги по возможности  минимальны, как и затраты на  их взимание.

2. Налоги не должны  препятствовать конкуренции, сохраняя одинаковые условия для всех участников рынка.

3. Налоги соответствуют  структурной политике.

4. Налоги нацелены на  более справедливое распределение  доходов.

5. Система строится  на уважении к частной жизни  и собственности человека.

6. Налоговая система исключает двойное налогообложение.

7. Величина налогов  соответствует размеру государственных  услуг, включая защиту человека  и все, что гражданин может  получить от государства.

Контроль над соблюдением налогового законодательства в стране осуществляют финансовые органы земель, которые подчинены федеральному ведомству по финансам. При финансовых ведомствах действуют специальные контрольные подразделения, занимающиеся крупными компаниями, мелкими и средними фирмами, сельскохозяйственными предприятиями и др.

Налоговая система Германии состоит из трех уровней: федерации, земли и общины (местный бюджет). Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Налоговый год в Германии заканчивается 31 декабря.

Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация – 48%, земли – 34%, общины – 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и в бюджет ЕС).

В общем же, все налоги Германии можно разделить на три основные группы(по объекта обложения):

• налоги на доходы (подоходный налог с ФЛ, налог на прибыль предприятий, налог на хоз. Деятельность)
• налоги на имущество (налог на землю, налоги на дарение и наследство)
• налоги на сделки и потребление (НДС, налог на приобретение имущества)

Рассмотрим основные налоги и взносы в Германии:

Подоходный налог с физических лиц(40% в бюджет). Подоходный налог в Германии должен оплачиваться до 31 мая года, следующего за отчетным периодом. Взимается независимо от гражданства; решающим фактором является фактическое проживание, в соответствии с которым проводится различие между неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Если физическое лицо находилось на территории Германии не менее 6 месяцев в году, то оно считается налоговым резидентом для целей налогообложения. Резиденты уплачивают налог с доходов из всех источников, нерезиденты – с доходов из Германии.

Базой обложения является совокупный доход физического лица: общая сумма доходов (в том числе от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промышленной деятельности, ненаемного труда, наемного труда, капитала, сдачи имущества в аренду и т.д.), уменьшенная на необлагаемые суммы и прочие вычеты.

Общая величина доходов получается путем суммирования положительных результатов и потерь по отдельным видам доходов. Из оставшейся суммы вычитаются особые и непредвиденные расходы.

К особым расходам относятся затраты, имеющие характер будущего обеспечения, а также затраты на повышение квалификации, профессиональное обучение налогоплательщика, на работников в собственном хозяйстве и др. В качестве особых могут быть признаны расходы на поддержку благотворительных, церковных, религиозных, научных и других учреждений, признанных особенно нуждающимися в помощи. Непредвиденными расходами признаются вынужденные затраты налогоплательщика, если они превышают установленные лимиты (расходы в связи с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членом семьи и т.п.). Далее из подлежащего обложению дохода вычитается необлагаемый минимум. После всех вычетов остается облагаемый доход.

Для нерезидентов обложению в ФРГ подлежат следующие виды доходов, полученные на территории страны:

1) прибыль от сельского  и лесного хозяйства, находящегося в ФРГ;

2) прибыль от производственной деятельности:

3) прибыль от оказания  профессиональных услуг или от  прочей деятельности независимого  характера, выполненной или использованной  в ФРГ или при наличии постоянной  базы в ФРГ;

4) поступления от несамостоятельной  работы, выполненной или использованной в ФРГ, а также вознаграждение за деятельность в качестве директора, прокуриста, председателя корпорации с местом нахождения правления в ФРГ;

5) все вознаграждения  членам наблюдательного совета  корпорации подлежат налогообложению  в размере 30% от суммы поступлений;

6) доходы от капитала (проценты, дивиденды и т.д.);

7) доходы от культурно-массовых  мероприятий на территории ФРГ (выступлений артистов, спортсменов, и т.д.);

8) доходы от реализации  произведений искусства, от литературной  и журналистской деятельности;

9) поступления от сдачи  находящегося в ФРГ имущества  в аренду (в том числе в лизинг);

10) полученные лицензионные  платежи и доходы от предоставления  авторских прав, торговых знаков  и технологий, используемых в  ФРГ;

11) пенсии и прочие  социальные выплаты (за исключением специальных выплат и пенсий жертвам тоталитарного режима Германии во время Второй мировой войны).

Налоговым (отчетным) периодом выступает календарный год.

Важной отличительной особенностью подоходного обложения в ФРГ выступает наличие системы семейного налогообложения. Суть концепции семейного налогообложения в ФРГ сводится к тому, что особенности имущественного статуса и заработков отдельных лиц, состоящих в определенной степени родства, подлежат учету при определении порядка налогообложения, а в отдельных случаях могут облагаться совместно. В результате для супругов налог исчисляется наполовину от общей суммы доходов супругов, а потом увеличивается в два раза. Несложно отметить, что в случаях, когда разница в величине доходов супругов значительна, такая форма обложения доходов очень выгодна плательщикам, так как ведет к существенной экономии средств по сравнению с уплатой налогов раздельно при общем режиме налогообложения.

Лицами, имеющими право применять совместное налогообложение, являются:

– совместно проживающие супруги;

– налогоплательщик, овдовевший в течение налогового периода, следующего за годом, в котором супруг умер, если он сам и его умерший супруг на момент смерти не проживали длительное время раздельно;

– разведенные налогоплательщики, если для обоих на момент развода выполнялись условия для совместного налогообложения и один из супругов в этом же году вступил в брак и для него и нового супруга также выполняются условия совместного налогообложения.

Одной из отличительных особенностей подоходного налогообложения нерезидентов в ФРГ выступает, таким образом, то обстоятельство, что указанная категория налогоплательщиков ни при каких обстоятельствах не может быть допущена к применению системы совместного (семейного налогообложения). То есть каждый из супругов, если оба они выступают налоговыми нерезидентами Германии, но имеют доходы от источников в этой стране, все равно будут облагаться раздельно.

В свою очередь в случаях, когда нерезидент Германии уже уплатил с налогооблагаемого дохода налоги в другой стране, у которой с ФРГ имеется соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, такой налогоплательщик может подать заявление на возврат удержанных налогов.

Подоходный налог на физических лиц 
Подоходный налог, дающий 40% налоговых поступлений Германии взимается с физических лиц. Его разновидностями являются налог на доходы с капитала и налог на заработную плату. Налоговый субъектом подоходного налога в Германии является физическое лицо, где его налогооблагаемыми доходами являются: доходы от коммерческой деятельности, доходы от сельского или лесного хозяйства, доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности (врач, дантист, адвокат, инженер и т.п.), доходы по заработной платы, доходы от капиталовложений (выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам), доходы от аренды земли и помещений и земли, пенсии и пр. Ставки подоходного налога (для отдельных лиц) при годовом доходе: 
- до 7.834 евро -налог не взимается 
- 7.835 - 52.551 евро взимается подоходный налог 14%-42% по прогрессивной шкале 
- 52.551-250.401 евро взимается подоходный налог в празмере 42% 
- свыше 250.401 евро взимается подоходный налог 45%.

Есть некоторые уточнения в законодательстве: для одиноких необлагаемый налогом минимум составляет в Германии размер 5.616 евро в год и 11.232 евро в год для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8.153 евро в год и 16.307 евро в год для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%.  Потом уже налог взимается по прогрессивной шкале, в частности более 120.041 евро в год-51%,  для одиноких и для тех, кто состоит в браке с доходом более 240.083 евро в год-51%. В Германии однако, есть налоговые льготы для несовершеннолетних детей, возрастные льготы, льготы по таким обстоятельствам, как болезнь или несчастный случай, престарелых людей (у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3.700 евро).

 

Земельный налог   
собственники земельных участков оплачивают единовременный налог на приобретение земельного участка (Grunderwerbsteuer) и ежегодный налог на землю (Grundsteuer). Налог на землю бывает двух типов: на участки в сельском и лесном хозяйстве (тип А) и тип В, т.е. все прочие застроенные и незастроенные земельные участки. Первый раз налог на землю оплачивается покупателем с момента передачи или внесения земельного участка в Земельную книгу. В дальнейшем земельный налог устанавливается на каждый календарный год и оплачивается частями: до 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. По желанию налогоплательщика налог может выплачиваться полной суммой один раз в год. Владелец имущества может поставить земельный налог полностью в счёт арендатору или съемщику жилья как часть сопутствующих расходов и коммунальных платежей. Право взимания налога на землю, в соответствии с Законом о налогообложении земли, принадлежит местным общинам и муниципалитетам, поэтому размер налога может сильно отличаться в разных местностях, в зависимости от установленной общинами ставки налога.  

 

При расчете налога для получения налоговой базы условная (фиктивная) стоимость участка умножается на процентную ставку, после чего налоговая база умножается на ставку земельного налога. Условная стоимость земельного участка рассчитывается финансовым отделением и, как правило, бывает гораздо ниже покупной цены. Процентная ставка для собственников односемейных и двухсемейных домов (дуплексов) на участках, облагаемых по типу В, составляет от 2,6 до 3,5 промилле. Вычисленная сумма налоговой базы умножается затем на твердо установленный местной общиной размер повышающей ставки. Полученное число и составляет подлежащий уплате размер налога на землю. Допустим, условная единица стоимости односемейного дома составляет в €100 000, а размер повышающей ставки местной общины составляет 300%. Чтобы вычислить налоговую базу, необходимо условную единицу стоимости 100 000 умножить на 2,6 промилле = €260. Размер налога на землю в этом случае составит €260 х 3 = €780.

3. Церковный налог как дополнение к подоходному налогу взимается на основании законодательства земель и поступает в доход церкви. Налогоплательщиками являются все члены религиозной организации, правомочной взимать указанный налог в данном церковном районе (своей конфессии). Базой исчисления налога является, как правило, годовая сумма подоходного налога. Ставки налога составляют 8% и 9% в зависимости от земли.

6. Солидарный сбор, взимавшийся в Германии с 1 июля 1991 г. по 30 июля 1992 г., вновь введен в действие с 1 января 1995 г. Он представляет собой надбавку к подоходному и корпорационному налогам, установленную в целях преодоления финансовых трудностей, связанных с объединением Германии, и перечисляется в федеральный бюджет. Базой обложения является исчисленный подоходный или корпорационный налог. Ставка сбора равна 5,5%.