Налоговая система бюджета РФ

   Уплата  «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г. Финансовая система Руси начала создаваться  вновь: были введены прямой налог  — деньги с черносошных крестьян и посадских людей, затем ямской, пищальный — для производства пушек и т.д. С целью правильного налогообложения было проведено описание земель с указанием местонахождения, хозяев, количеством собираемого урожая и т.д. Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Размер условной единицы — «сохи» — в различных местах был неодинаков и зависел от качества почвы, принадлежности земли. Посошное обложение характеризовалось рядом недостатков: субъективизм при оценке земель, переписчики брали взятки и снижали доходность земель. Поэтому во второй половине XVII в. посошное обложение было замене но подворным, единицей измерения стал двор. Количество дворов определялось количеством ворот. Как описывает В.О. Ключевский, сразу же нашелся легальный способ ухода от налогообложения: крестьяне объединяли несколько дворов и оставляли одни ворота.

   Новый подход в области налогообложения  связан с правлением Петра I (1672—1725). Большие преобразования в государстве, развитие промышленности и создание регулярной армии требовали значительных финансовых ресурсов. Подворное налогообложение было заменено на подушную подать, для этого была проведена перепись населения. Это является одним из значимых исторических событий, так как данные переписи использовались не только для налогообложения, но и для управления государством, принятия определенных решений, направленных на развитие промышленности. Были введены новые налоги — горная подать, гербовые сборы, чрезвычайные налоги, связанные с развитием армии: драгунские деньги, рекрутские, корабельные. В предшествующих периодах финансовая система Руси ориентировалась в основном на увеличение налогов по мере потребностей казны, без учета реального экономического положения страны. Петр I изменил отношение в области налогообложения. Он предпринял ряд мер для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, развивалось горное дело, обрабатывающая промышленность. В.О. Ключевский отмечает, что Петр I предписывал Мануфактур-коллегии поддерживать промышленников-предпринимателей, «вспомогать наставлением, машинами и всякими способами»9. Развитие промышленности способствовало развитию торговли, а торговля -путей сообщения и транспорта. Таким образом, развитие экономики обеспечивало приток доходов в будущем путем расширения налоговой базы.

   Петр I реорганизовал управление финансами. Он разделил функции сбора, расхода  и контроля за финансовыми средствами, чтобы не было сговора и злоупотреблений. Камер-коллегии поручено было надзирать за доходами, штатсконтор-коллегия ведала расходами, коммерц-коллегия ведала таможенными сборами и таможенными тарифами. Для контроля за расходованием денежных средств была создана ревизион - коллегия.

   В конце XVIII в. в России стали закладываться основы современного государства, проводящего активную экономическую, финансовую и налоговую политику. Екатерина II (1729—1796) преобразовала систему управления финансами.

   В 1780 г. была создана Экспедиция о государственных  доходах, в дальнейшем разделившаяся на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов и начетов.

   Екатерина II внесла кардинальные изменения в  налогообложение купечества. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб., во вторую — от 1 тыс. до 10 тыс. руб., а купцы с большим капиталом входили в первую гильдию.

   Они самостоятельно заявляли о величине своего капитала. Необходимо отметить, что по указу императрицы проверка имущества не производилась, доносы на его утайку не принимались. Отнесение  купца в более высокую гильдию  считалось положительным, поэтому практически они не уменьшали величину своего капитала. Купцу поручались более выгодные государственные заказы, по социальному положению он занимал более высокий статус. Первоначально налог взимался в размере 1% объявленного капитала, однако в дальнейшем ставка выросла до 2,5% для купцов третьей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий.

   В губерниях для управления финансовыми  делами были созданы коллегиальные  губернские Казенные палаты, которым  были подчинены губернские и уездные  казначейства, хранившие казенные доходы. Таким образом, Екатерина II продолжила начатый Петром I курс на усиление местного самоуправления, передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми ресурсами.

   В результате упорядочения финансовой системы  постоянно росли доходы государства. В 1763 г. они составили 16,5 млн руб., в 1764 г. — 21,6 млн руб., в 1765 г. — 22,7 млн руб., в 1766 г. — 23,7 млн руб. А через 30 лет, согласно финансовой ведомости 1796 г., государственных доходов было 68,5 млн руб. В этот период прямые налоги в бюджете государства играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной подати собиралось в 1763 г. около 30% всех доходов, незначительные суммы приносили подводная подать и промысловый налог. Косвенные налоги давали около 42%. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

   В начале XIX в. ведение войны с Наполеоном требовало увеличения всех ресурсов государства, в том числе и  финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в 2 раза превышали доходы. В период правления Александра I (1772—1839) была разработана программа финансовых преобразований, которая связана с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского. Она предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Основное правило расходования государственных средств, предложенное М.М. Сперанским, заключалось в следующем: «Расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник дохода». Это положение впоследствии получило название «золотое правило Сперанского». Наряду с увеличением налогов с целью получения дохода, было предложено сокращение расходов. Впервые они были сгруппированы по группам, чтобы определить степень их необходимости для государства.

   Крупные преобразования в налоговой системе  России были осуществлены в связи  с проведением реформы 1861 г., т.е. отмены крепостного права. Эти преобразования связаны с правлением Александра II (1818—1881). Была изменена система сбора промыслового налога (ранее он взимался в форме гильдейского сбора), была введена уплата в виде патентного сбора и дополнительного налога, который уплачивался по прогрессивным ставкам в виде налога на прибыль. Введены были подомовой налог, акцизные сборы вместо винных откупов, налогообложение земель.

   В период правления Николая II (1868—1918) значительные преобразования финансовой системы проводились известными государственными деятелями СЮ. Витте  и П.А. Столыпиным. СЮ. Витте возглавлял Министерство финансов 11 лет. Он вошел в историю как дальновидный стратег и министр-предприниматель. Этот период характеризуется значительным ростом доходов бюджета. Основным фактором явилось фактическое огосударствление железных дорог и введение винной государственной монополии. Таким образом было доказано, что при умелом управлении казенный сектор может быть не менее эффективным, чем частный. При этом он указывал, что частный сектор в первую очередь соблюдает интересы не государства, а своих участников.

   Накануне  Первой мировой войны финансовое положение России было довольно устойчивым. Сбор налогов планировался по трем направлениям: прямые налоги — 264,5 млн руб., косвенные налоги — около 710 млн руб. и пошлина — более 230 млн руб.

   Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Чтобы покрыть растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. После Февральской революции положение дел еще более ухудшилось. Временное правительство не смогло справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Нарастали темпы инфляции, возросла бумажная эмиссия денег.

   Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных  органов Советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций. Но денежная эмиссия, как и контрибуции, не способствовала налаживанию хозяйства. Необходимо было принимать чрезвычайные меры. Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (нэп). Были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В период нэпа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократность обложения торгово-промышленного оборота. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов:

• прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-поимущественный, единый натуральный налог,

   индивидуальное  обложение кулацких хозяйств, военный налог, налог

   с наследства и дарений и др.;

• косвенные налоги. К ним относились акцизы, налог с доходов

   от  демонстраций кинофильмов. Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров;

• пошлины: патентная, судебная и др.;
• сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на

   нужды жилищного и культурно-бытового строительства.

   В этот период появилось множество  налогов и сборов, не предусмотренных законодательством, которые устанавливали местные органы власти.

   В дальнейшем финансовая система нашей  страны развивалась иным путем по сравнению с финансовыми системами  зарубежных стран. От налогов она  перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

   Основные  принципы налоговой системы социалистического  государства были сформированы в  ходе налоговой реформы 1930— 1932 гг. Ее целью являлось упрощение системы  налогообложения, устранение многозвенности. Многие виды налогов были упразднены, отдельные виды объединены. Стали взимать следующие виды основных налогов: для государственных предприятий — налог с оборота и отчисления от прибыли, для кооперативных предприятий — налог с оборота и подоходный налог.

   Отчисления  от прибыли предприятий, аккумулируемые в бюджет страны, носили налоговый  характер. Однако отличие от налогов  состояло в индивидуальности ставок, а также возможности изменения  их по решению отраслевых министерств и финансовых ведомств без участия законодательной власти. Какие-либо критерии определения доли прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия, отсутствовали. Ставка отчислений могла изменяться в течение календарного года.

   В период Великой Отечественной войны налоговая система видоизменилась. В 1941 г. была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%, которую с января 1942 г. заменили специальным военным налогом. Военным налогом облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших государственное пособие, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных (сверх пенсии) или самостоятельных источников доходов. В связи с ростом цен на колхозном рынке были увеличены нормы доходности и ставки сельскохозяйственного налога. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. был введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и общественные предприятия и организации по дифференцированным ставкам в процентах от валовой выручки, полученной от проведения платных киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и промысловых собак и т.д. Проведение активных мероприятий в области налогообложения дало положительные результаты.

   В годы Великой Отечественной войны  объем налоговых поступлений по отношению к 1940 г. изменился. Снижение поступлений от прибыли и налога с оборота связано с резким снижением производства в легкой, пищевой промышленности и в некоторых других высокорентабельных отраслях. С целью повышения доходов бюджета государство проводило активную политику по привлечению средств населения. По сравнению с 1940 г. в 1945 г. рост денежных средств от населения составил 360%. Все эти мероприятия позволили нашей стране обеспечить финансовое сопротивление оккупантам и в конечном итоге достичь победы. Налоги в этот период чаще всего взимались не в материальной, а в натуральной форме. В 1946 г. военный налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сельскохозяйственного налога, для отдельных категорий плательщиков отменен налог на холостяков.

   Определенные  изменения налоговой системы  СССР были осуществлены в 1965 и 1987 гг. в  связи с внедрением хозрасчета и  расширением прав предприятий. В 1979 г. был введен нормативный метод  распределения прибыли, в соответствии с которым до начала отчетного периода устанавливался норматив, определяющий, какую долю прибыли предприятие должно перечислить в бюджет, какую — в отраслевые централизованные фонды и какую — оставить в собственном распоряжении. Отчисления от прибыли предприятий носило налоговый характер, но отраслевые министерства и финансовые органы имели возможность в любой момент изменить налоговую ставку без участия законодательных органов. Центральные органы стремились сосредоточить в своих руках максимально возможную массу финансовых ресурсов.

   Переливание их через расходную часть бюджета  приводило к их перераспределению  от хорошо работающих предприятий к  слабо работающим. Заинтересованность в получении максимальной прибыли  отсутствовала. Все развитие налоговой системы свидетельствует, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 1980—1990-х гг.

   Первые  практические действия по реформированию экономики выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятии ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. В этот период происходит спад производства, снижается уровень жизни подавляющей части населения. Правительство принимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформирования экономики, в числе которых: