• если  деяние  попадает  под  признаки  п.1 ст. 135¹ НК РФ, в размере  десяти  тысяч  рублей;
• если  деяние  попадает  под  признаки  п.2 ст. 135¹ НК РФ, в размере  двадцати тысяч  рублей.

     Формулировки  п.1 и п.2 совпадают. Очевидно, законодатель в п.2 стремился установить какой-либо квалифицированный состав правонарушения. Однако, это, видимо, в силу технических причин, не произошло. Соответственно, действующая редакция статьи предусматривает только один состав правонарушения. Следую формальному толкованию, при применении ст.135¹ НК РФ п.1 всегда будет отсылать к п.2. Однако следуя принципу, закрепленному в п.7 ст.3 НК РФ (все неустранимые противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика) более обоснованным представляется применять п.1 ст.135¹ НК РФ.

      За  налоговые правонарушения рассмотренные  в данной главе  предусмотрены  в соответствии с НК РФ санкции, в  виде денежных взысканий  (штрафов). О принципах и особенностях их исчисления пойдет речь в  следующей  главе. 

          
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Санкции  за  совершение  налоговых  правонарушений 
 

    Налоговые санкции являются специфическими мерами ответственности за совершение налоговых  правонарушений. Они применяются  в виде денежных взысканий (штрафов), которые предусмотрены Налоговым  Кодексом. При применении налоговых санкций действует ряд правил:

1. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным размером.
2. При наличии отягчающего обстоятельства штраф увеличивается на сто процентов.

    При совершении одним лицом двух или  более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности  без поглощения менее строгой  санкции более строгой.

    Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (ст. 114 НК РФ).

    Налоговые органы могут обратиться в суд  с иском о взыскании налоговой  санкции не позднее шести месяцев  со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ч. 1 ст. 115 НК РФ).

    Для того, чтобы суд удовлетворил требования налоговой инспекции о взыскании  недоимок и финансовых санкций за сокрытие и занижение налогооблагаемой базы, необходимо, чтобы недоимка имелась  в наличии на момент рассмотрения дела. 
 
 

6.    Примеры налоговых нарушенний                                                       

 

    Пример 1:

     Суть дела:

     Налогоплательщик уведомил налоговый  орган об открытии (закрытии) расчетного  счета  не по установленной  форме. Налоговый орган посчитал  это нарушением пункта 2 статьи 23 НК РФ и оштрафовал налогоплательщика в соответствии со статьей 118 НК РФ. Налогоплательщик с Решением налогового органа не согласился, т.к., по его мнению, в НК РФ говорится только о выполнении обязанности по информированию налогового органа о факте открытия (закрытия) расчетного счета, установлены предельные сроки, но ничего не сказано о том, каким образом будет представлена такая информация. Решение налогового органа было обжаловано в суде.

    

     Позиция суда:  

     В соответствии со статьей 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан в течение 10 дней письменно уведомить налоговые органы об открытии (закрытии) счета в банке.

Между тем форма письменного уведомления  ни НК РФ, ни иными актами законодательства о налогах и сборах не установлена. Такая форма предусмотрена только ведомственным нормативным актом: приложением     N 1 к Приказу Госналогслужбы РФ от 27.11.1998 г. N ГБ-12/309 (в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.1999 г. N АП-3-12/412) "О форме бланка сообщения налогоплательщиком налоговому органу об открытии (закрытии) ему банковского счета и порядок его заполнения".

    

     В соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ к законодательству  о налогах и сборах относятся  только два вида нормативных  актов: НК РФ и принятые в  соответствии с ним федеральные  законы о налогах и сборах. 

     Следовательно, невыполнение правил  указанного выше приложения и  составление сообщения об открытии (закрытии) счета в произвольной  форме не может быть основанием  для привлечения к налоговой  ответственности, предусмотренной  статьей 118 НК РФ.

     (Постановление ФАС Северо-Западного  округа от 12.02.2007 г. N А56-25929/02). 

     Пример 2:   

     Суть дела:

26.07.2007 г. налогоплательщиком был открыт в банке расчетный счет.

     Банк уведомлением от 29.07.2007 г. известил налоговый орган о закрытии расчетного счета. Руководителем налогового органа 14.11.2007 г. принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 НК РФ.Неуплата налоговых санкций послужила основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением.

    

    Позиция суда:

    03.04.2004 г. издан Приказ МНС России N БГ-3-24/179, которым утверждены и введены в действие с 01.04.2004 г. новые формы: "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета", "Информационное письмо налогового органа о получении сообщения банка", "Извещение банка об изменении банковских счетов", а также "Порядок представления банками информации в налоговые органы". Названным приказом не предусмотрено информирование банком клиента об открытии (закрытии) счета.

     Судом установлено и материалами  дела подтверждено, что договор  банковского счета от 26.07.2007 г. расторгнут по инициативе банка 29.07.2007 г.

     Письмо банка о закрытии счета  от 26.07.2007 г.  налогоплательщиком  получено не было, доказательств надлежащего уведомления налогоплательщика о прекращении договора банковского счета налоговым органом не представлено.

     Таким образом, в действиях  налогоплательщика отсутствует  вина в совершении налогового  правонарушения, в связи с чем, отсутствую правовые основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ.

   (Постановление ФАС Восточно-Сибирского  округа от 30.05.2008 г. N А69-42/06-7-Ф02-2483/06-С1) 

     Пример 3: 

     Суть дела:

     В ходе проведения налоговой  проверки установлено, что у  налогоплательщика отсутствуют  книги покупок, книги продаж, журнал  учета счетов-фактур. Налогоплательщик  привлечен к ответственности  по пункту 2 статьи 120 НК РФ.

    

    Позиция суда:

     Пунктом 2 статьи 120 НК РФ предусмотрена  налоговая ответственность в  виде штрафа в размере 15000 руб.  за грубое нарушение организацией  правил учета доходов и(или)  расходов объектов налогообложения,  если эти деяния совершены  в течение более одного налогового периода.

     При этом под грубым нарушением  учета доходов и расходов и  объектов налогообложения для  целей настоящей статьи понимается  отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или  регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза или более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 10 ФЗ "О бухгалтерском учете"  регистры бухгалтерского учета  предназначены для систематизации  и накопления информации, содержащейся  в принятых к учету первичных  документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности

     Из положений Правил, утвержденных  постановлением Правительства РФ  от 02.12.2000 г. N 914 следует, что на  основании данных, которые содержатся  в книгах покупок, продаж, журналах  учета выставленных и полученных счетов-фактур предприятие в течение года отражает на счетах бухгалтерского учета, а также составляет в течение года бухгалтерскую и налоговую отчетности. То есть, в данных книгах и журналах систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, поэтому эти книги и журналы являются регистрами, ведение которых законодатель посчитал необходимым и обязательным для налогоплательщика независимо от документооборота предприятия.

     Таким образом, налоговой инспекцией правильно квалифицировано отсутствие в организации книг покупок, книг продаж, журналов учета счетов-фактур как грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.

     (Постановление Федерального арбитражного  суда Уральского округа от 16 августа 2008 г. N Ф09-3371/04АК). 
 
 
 

     Пример 4: 

     Суть дела: 

     В ходе проверки установлено,  что банк 23.01.2006 г. закрыл расчетный счет организации и открыл ей другой расчетный счет. Сообщение об открытии и закрытии данного счета банк в налоговую инспекцию в установленный пунктом 1 статьи 86 НК РФ срок не направил. Сообщение было направлено лишь 27.11.2006 г.  

     Налоговым органом вынесено решение  о привлечении банка к налоговой  ответственности за несообщение  налоговой инспекции сведений об открытии и закрытии организацией расчетного счета на основании пункта 2 статьи 132 НК РФ.

     Не согласившись с решением  налоговой инспекции, банк обратился  в арбитражный суд.

    

     Позиция суда:

     Согласно пункту 2 статьи 132 НК РФ ответственность банка в виде взыскания штрафа установлена за несообщение банком налоговому органу сведений об открытии и закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем.

     В материалах дела имеются  доказательства сообщения налоговому органу указанных сведений 28.11.2006 г. Следует отметить, что налоговый орган не представил доказательств того, что сообщение банком направлено после выявления данного нарушения. В материалах дела имеется поручение на проведение проверки от 04.11.2006 г. и акт проверки от 30.12.2006 г., в котором указано о направлении банком сведений о закрытии и открытии счетов и получении этих сведений налоговым органом 28.11.2006 г.

     Ответственность в случае несвоевременного  сообщения налоговому органу  об открытии или закрытии счетов организациям, в том числе за нарушение срока, установленного пунктом 1 статьи 86 НК РФ, упомянутой выше нормой, не установлена.

     Суд решил, что при таких  обстоятельствах налоговым органом  необоснованно расширена сфера  действия нормы о налоговой ответственности.

     (Постановление ФАС Северо-Кавказского  округа от 09.08.2007 г. N Ф08-3437/2004-1320А). 
 

    Пример 5:

      Суть дела: 

      В марте 2007 года проведена выездная проверка ООО «Торговый центр» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также правильности исчисления, удержания и уплаты налогов. Проверяемый период — с 1 января 2004 года по 31 декабря 2005-го.