Налоговая ответственность налогоплательщиков

      Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый  орган следующие  документы  и (или) сведения:

• сведения о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств (п.3 ст. 24, п.5 ст.226  НК РФ);
• необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных  должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового  органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дня  получения соответствующего требования (п.1 ст. 93 НК РФ);
• сведения о доходах физических лиц и об удержанных суммах налога, а с  1 января 2001 г. - начисленных и удержанных в конкретном налоговом периоде налогах (п.2 ст.23 НК РФ).

      б) неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм  налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в соответствии со ст. 123 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20  процентов от суммы, подлежащей перечислению.

      Необходимо  учитывать, что указанное правонарушение может быть  вменено налоговому агенту только в том случае, когда  он имел возможность  удерживать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что  удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных  средств.    

      в) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет  взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей, в соответствии со ст. 125 НК РФ.

      Согласно  ст.72 Кодекса одним из способов обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов является арест имущества   налогоплательщика. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых и таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. 

      4.2.2 Ответственность свидетеля

      В Налоговом кодексе РФ закреплены нормы о праве налоговых органов  вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для  проведения налогового контроля, а также на основании письменного уведомления вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.

      Порядок вызова свидетелей, а также перечень лиц, которые не подлежат вызову в качестве свидетеля, регламентируется ст.90 НК РФ. Так, в случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также от дачи показаний, а равно дачи заведомо ложных показаний применяются налоговые санкции, предусмотренные ст.128 НК РФ – взыскание  штрафа  в  размере  трех  тысяч  рублей.

        Подразумевается, что "неявка", это уклонение от явки без  уважительных причин лица, вызываемого  по делу о налоговом правонарушении  в  качестве  свидетеля. 

      4.2.3 Ответственность эксперта, переводчика, специалиста

      Для участия в налоговых проверках (выездных налоговых проверках) в  необходимых случаях налоговым  органам предоставлено право  привлекать экспертов, переводчиков или  специалистов. Полномочия указанных лиц, порядок их привлечения к проведению проверки регламентируются ст.95, 96, 97 НК РФ.

      Налоговым кодексом в п.1 ст.129 предусмотрена  ответственность  за  отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении  налоговой проверки в виде штрафа в размере пятисот рублей.

      Объектом  данного правонарушения является препятствие  полному, всестороннему и объективному осуществлению налогового контроля.

      За  дачу экспертом заведомо ложного  заключения, состоящего в неверной  оценке фактов, неверных выводах, неправильном изложении фактов, искажении фактов или же умолчании о них, п.2 ст.129 НК РФ, предусмотрено  взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.     

      4.2.4 Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение  определенных обязанностей.

      В данном случае необходимо подчеркнуть, что в качестве так называемого  иного обязанного лица в тот или  иной момент времени может выступать  любой  из участников налоговых правоотношений. К  таким  лицам, в  частности,  относятся  органы, осуществляющие  регистрацию  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей, места  жительства  физических  лиц, актов  гражданского  состояния, учет  и  регистрацию  имущества  и  сделок  с  ним, и т.д.

      НК  РФ предусматривает ответственность за неправомерное (несвоевременное  сообщение) лицом сведений, которые это лицо в  соответствии с  НК РФ должно  сообщить  налоговому органу:

• в  виде  взыскания штрафа в размере одной тысячи  рублей (п.1 ст. 129¹ НК РФ);
• если деяние, совершено повторно в течении календарного года в  размере пяти тысяч рублей.

5. Ответственность за нарушение банками  законодательства о  налогах и сборах

      В соответствии со ст. 106 НК РФ банки и  иные кредитные учреждения не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Между тем они играют существенную роль в процессе налогообложения, обеспечивая реальное поступление налоговых платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной задачи предполагает возложение на банковские учреждения определенных обязанностей, надлежащее исполнение которых обеспечивается соответствующими нормами об ответственности  за их неисполнение.

      Глава 18 НК РФ предусматривает отдельные  виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность за  их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится  посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.

      Предусмотрены НК РФ виды правонарушений:

      а) открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а  равно  открытие  счета  при  наличии  у  банка  решения  налогового  органа  о  приостановлении  операций  по  счетам  этого  лица, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  тысяч  рублей (п.1 ст.132 НК РФ).

        б) несообщение  банком  налоговому  органу  сведений  об  открытии  или  закрытии  счета  организацией  или  индивидуальным  предпринимателем, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  двадцати  тысяч  рублей (п.2 ст. 132 НК РФ).

      Объектом  правонарушения является установленный  порядок управления в сфере налоговых  правоотношений, непосредственным объектом:

• правонарушения, предусмотренные п.1 статьи – установленный порядок открытия счета налогоплательщику;
• правонарушения, предусмотренные п.2 статьи – установленный порядок сообщений в налоговый орган об открытии  или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем.

     Объективную сторону правонарушения, предусмотренного п.1 статьи, составляет совершение действий по открытию счета организации или индивидуальному предпринимателю при следующих условиях:

• этой организацией или этим предпринимателем не предъявлено свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – при этом нарушается положение п.1 ст. 86 НК РФ, согласно которому банки открывают счета организациям и предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этой организации или этого индивидуального предпринимателя – при этом нарушается установленный п.9 ст.76 НК РФ запрет банку открывать организации новые счета при наличии решения о приостановлении операций по счетам этой организации.

     В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ в целях применения Кодекса счета(счет) определены как расчетные(текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. Договор банковского счета регулируется положениями гл.45 ГК РФ. В соответствии с п.1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

     Формулировка  диспозиции п.2 ст.132 НК РФ дает основания полагать, что объективная сторона состава правонарушения включает в себя деяния только по несообщению налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, предпринимателя. Согласно позиции Президиума ВАС РФ выраженный в постановлении от 10.04.02 № 3611/01, при разрешении конкретного дела ответственность в случае несвоевременного сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счетов организациям в том числе за нарушения срока, установленного п.1 ст.86 НК РФ, в п.2 ст.132 НК РФ не установлена. 

      в) нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки;

      г) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового  агента или налогового органа, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  от  суммы, перечисленной  в  соответствии  с  поручением  налогоплательщика, плательщика  сбора  или  налогового  агента, но  не  более  суммы  задолженности  (ст. 134 НК РФ).

      Согласно  п.8 ст.46 НК РФ при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст.76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках (правила ст.76 применяются также в отношении приостановлении операций по счетам в банке налогового агента – организации). Право налоговых органов приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках закреплено подп.5 п.1 ст.31 НК РФ.

      д) неправильное  исполнение  банком  в установленный НК РФ срок  решения налогового  органа  о  взыскании  налога  или  сбора, а  так  же  пени, в  соответствии  с п.1 ст. 135 НК РФ, влечет  взыскание  пени  в  размере  одной  стопятидесятой  ставки  рефинансирования  ЦБ РФ, но  не  более  0,2 процента  за  каждый  день  просрочки.

      е)  совершение  банком  действий  по  созданию  ситуации  отсутствия  денежных  средств на  счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового  агента, в отношении которых в соответствии  со  ст.46 НК РФ  в банке находится инкассовое  поручение  налогового  органа, влечет  взыскание, в  соответствии  с п.2 ст.135, в  размере  30  процентов  не  поступившей  в  результате  таких  действий  суммы.

      Согласно  Определению КС РФ от 06.12.01 № 257-О  положения п.1 и 2 рассматриваемой  статьи устанавливающие ответственность за различные правонарушения составы которых недостаточно между собой разграничены, являются по существу такими же как положения, по которым КС РФ ране было вынесено постановление от 15.07.99 № 11-П, сохраняющее свою силу и не могут трактоваться как создающее возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение, т.е. не могут одновременно применяться судами, что, однако, не исключает возможности их применения в отдельности на основе фактических обстоятельств дела. Данная статья и в особенности п.2 ст.135 НК РФ была очень актуальна в период действия так называемых проблемных банков. Проблема же привлечения к ответственности опять же состоит в определении соотношения гражданского и налогового законодательства, т.е. что исполнять в первую очередь, требования вкладчиков и клиентов банка или требования налоговых органов, т.к. возможно что имущества банка на исполнение всех требований может не хватит. 

      ж) непредставление банками по  мотивированному запросу  налогового  органа справок  по  операциям  и  счетам  организаций  или  граждан, осуществляющих  предпринимательскую  деятельность  без  образования  юридического  лица, в  установленный  НК РФ срок, влечет  наложение  штрафа: