Налоговая ответственность налогоплательщиков

      а) непредставление налоговой декларации;

    В  соответствии  со  ст.119 НК РФ непредставление  налогоплательщиком   налоговой  декларации  в  налоговый  орган  по  месту  учета  в течении:

      -  менее 180 дней по истечению  установленный  законодательством   срока о налогах и сборах, в  соответствии с п. 1 ст.119 НК РФ, влечет взыскание  штрафа в  размере 5 процентов суммы налога, подлежащей  уплате (доплате)  на  основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной  суммы и не менее 100 рублей;

      -   более 180 дней по истечении  установленного законодательством  о  налогах срока представления  такой декларации, в соответствии с п. 2 ст.119  НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый  полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

    Объектом  данного правонарушения является установленный  порядок  управления в сфере налоговых  правонарушений.

    Объективная сторона выражается в непредставлении  налогоплательщиком в налоговый  орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах  (ст.80  НК РФ).

      Совершение  данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом  РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений.

    б) непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы  документов  и (или)  иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства  о налогах и сборах (п.1 ст. 126 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый                       не предоставленный документ.

      Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый  орган  следующие документы и (или) сведения:

• бухгалтерскую  отчетность в  соответствии  с  Законом  о  бухгалтерском  учете (подп.4 п.1 ст.23  НК РФ);
• сведения обо всех случаях участия в российских и иностранных  организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия (п.2ст 23  НК РФ);
• сведения обо всех обособленных подразделениях, созданных на  территории РФ в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации  (п.2 ст.23 НК РФ);
• сведения об объявлении несостоятельности (банкротстве), реорганизации  или ликвидации в срок не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения (п.2 ст.23 НК РФ);
• сведения об изменении своего местонахождения или места жительства  в  срок не позднее 10 дней с момента такого изменения (п.2  ст.23, п.3  ст. 84 НК РФ);
• копии заявлений налогоплательщика о предоставлении отсрочки или  рассрочки по уплате налога (сбора) или налогового кредита, поданных  уполномоченному органу в 10-дневный срок (п.5 ст.64, п.4 ст.65 НК РФ);
• копию решения уполномоченного органа о временном (на период  рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки)  приостановлении уплаты суммы задолженности в 5-дневный срок (п.6 ст.64 НК РФ);
• копию договора о налоговом кредите в 5-дневный срок со дня его  заключения  (п.6 ст.65 НК РФ);
• копию договора об инвестиционном налоговом кредите в 5-дневный  срок со дня его заключения (п.6 ст.67 НК РФ);
• об изменениях в уставных и других учредительных документах  организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и  представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении  заниматься лицензируемыми видами деятельности в 10-дневный срок с  момента регистрации изменений в учредительных документах (п.3 ст. 84 НК РФ);
• необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных  должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового  органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дня  получения соответствующего  требования (п.1 ст. 93 НК РФ).

 
 

      4.1.4 Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов:

      а) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125), влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  тысяч  рублей. 

      Речь  идет  о  несоблюдении  субъектом  ограничений, предусмотренных ст. 77 НК РФ. Наказуемым  будет деяние  субъекта, в результате  которого  не  соблюдается порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, установленный должностными  лицами  налогового  органа  при наложении   ареста.

      Объектом  правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений, непосредственным объектом – установленный порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом на которое наложен арест.

      Объективная сторона состоит в нарушении  порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Как установлено в п.12 ст.77 НК РФ отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

      Арест может быть применен только для обеспечения  взыскания налога за счет имущества налогоплательщика – организации в соответствии со ст.47 НК РФ. Арест может быть наложен на все имущество организации, но подлежит аресту только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

      б) непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации либо физического лица предоставить  имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от  предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо  недостоверными сведениями,  влечет взыскание штрафа:

• если  деяние  совершила  организация, то в  соответствии  с п.2 ст. 126  НК РФ,  в  размере  пяти  тысяч рублей.

      В  качестве  субъекта  ответственности по  п.2 ст.126 выступает организация, не  являющаяся  проверяемым налогоплательщиком  (или плательщиком  сборов, или банков). Таковым, например, может быть организация регистрирующая сделки по ценным бумагам.

      В  отношении  субъективной  стороны  данного  правонарушения, совершаемого  по  неосторожности  либо  умышленно, необходимо  отметить  следующее:

      "отказ   организации" подразумевает   наличие  формы  вины  в   виде  умысла;

      "а   равно  иное  уклонение"  подразумевает  наличие  формы  вины  в  виде  неосторожности;

      "предоставление  документов  с  заведомо  недостоверными  сведениями" подразумевает  наличие   формы  вины  в  виде  умысла.   

      4.1.5 Ответственность за нарушение расчетов с бюджетом по обязательным  налоговым платежам:

      а) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

      Грубое  нарушение  организацией  правил  учета  доходов  и  (или)  расходов  объектов  налогообложения, если  эти  деяния  совершены  в  течение  одного  налогового  периода, в  соответствии  с п.1  ст.120  НК РФ,   влечет  взыскание  штрафа  в  размере  пяти  тысяч  рублей.

      Субъектами  составов, связанных с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, являются организации-налогоплательщики, получающие доходы от осуществляемой деятельности и обязанные в соответствии с  НК уплачивать налоги.

      Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения является одной  из основных обязанностей налогоплательщика (п.3 ст.23 НК). Она осуществляется в  рамках бухгалтерского учета организации  с момента ее регистрации до момента  ликвидации. Грубое ее нарушение недопустимо, т.к. влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренных п.1-3 ст.120 НК.

      В соответствии с НК, грубым признается такое нарушение правил учета  доходов (расходов) и объектов налогообложения, которое выразилось:

      1) в отсутствии у налогоплательщика  первичных документов либо регистров  бухгалтерского учета. В соответствии  с Законом "О бухгалтерском  учете", первичные документы, как  документы, оправдывающие проводимые  хозяйственные операции, должны  составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию первичных документов в хронологической последовательности совершенных хозяйственных операций.

      2) в систематическом несвоевременном или неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Порядок их отражения установлен Министерством финансов в Положениях о ведении бухгалтерского учета (ПБУ) сформированных по соответствующим разделам (например, «Расходы организации»).

      Состав  налогового правонарушения, предусмотренный  п.1 ст.120, является основным и имеет  место при грубом нарушении учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, совершенном в течение одного налогового периода. В качестве возможных признаков, меняющих направление квалификации и характер применяемых мер ответственности, НК РФ устанавливает продолжительность противоправного деяния:

• более одного налогового периода (п.2 ст.120), влекут  взыскание  штрафа  в  размере  пятнадцати  тысяч  рублей;
• возникновение последствий в виде занижения налоговой базы (п.3 ст. 120), влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы  неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

      б)  неуплата или неполная уплата сумм налога;

      1) Неуплата или неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), согласно  п.1 ст.122, влекут  взыскание штрафа  в размере 20  процентов от  неуплаченных  сумм  налога.

      2) Неуплата или неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в  соответствии  с  п.2  ст.122  НК РФ, влекут  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  неуплаченной  суммы  налога.

      3)  Деяния, предусмотренные п.1 и п. 2 ст. 122, совершенные умышленно, влекут  взыскание  штрафа, согласно  п.3 ст. 122 НК РФ, в  размере  40  процентов  от  неуплаченных  сумм  налога.

      Неуплата  налога является центральным налоговым  правонарушением, так как связано с неисполнением налогоплательщиком своей основной, конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги.

      Юридическим фактом, обусловливающим обязанность  налогоплательщика исчислить и  уплатить налог, является появление  определенного частью 2 НК РФ объекта налогообложения. С указанного момента налогоплательщик производит самостоятельное исчисление сумм налога, подлежащих внесению за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисленный налог уплачивается в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, путем предъявления в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете либо внесения соответствующей денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления.

        Следовательно, неуплатой налога  считается непредставление налогоплательщиком  в указанный для перечисления  налога срок:

      - платежного поручения в банк  для списания средств со счета;

• денежных средств  сборщикам налогов.

Неполная  уплата налогов выражается в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности уплатить соответствующую сумму налога. Налог уплачивается в меньшем размере по сравнению с требуемым законодательством о налогах и сборах.

      Занижением  налоговой базы является неправильное определение стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения, приводящее к уменьшению ее действительного показателя. На практике это выражается в неправильном отнесении затрат на себестоимость продукции, неотражение результатов переоценки имущества, неправильное списание убытков, а также счетные ошибки.

      Неправильное  исчисление налога имеет место при  неоправданном применении налоговых  льгот, исчисления налога по неправильной ставке и т.д.

      В качестве признака отягчающего ответственность  налогоплательщика, НК РФ устанавливает совершение указанного деяния с умышленной формой вины. Умысел характеризует пренебрежительное отношение лица к исполнению своей основной конституционной обязанности, что в соответствии с этим требует применения более строгих мер государственного принуждения. 

      4.2 Ответственность иных обязательных лиц 

      4.2.1 Ответственность  налогового  агента.

      Согласно  ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на  которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

      Налоговым Кодексом определены следующие виды и меры  ответственности за совершение налоговых правонарушений налоговым  агентом:   

      а) непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и  сборах, в соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере  пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ.