Налогообложение в России: исторический аспект

С мая 1923 г. все поставки и повинности

крестьянства  были консолидированы в единый сельскохозяйственный налог,

который крестьянство могло по выбору вносить либо в натуре, либо деньгами.

Подавляющее большинство крестьян (75%) уже в урожай 1923 г. предпочло

внести налог  деньгами. С 1 января 1924 г. налоги стали приниматься только в

денежной форме, все натуральные налоги и повинности были полностью

упразднены. 

Денежный сельскохозяйственный налог играл в доходах бюджета

значительно большую роль, чем дореволюционные поземельные подати,

составлявшие лишь 2,5% от общей суммы

доходов бюджета. В 1923—1924 гг. сельхозналог дал около  половины всех

налоговых поступлений  или около четверти всех денежных поступлений в

бюджет.

Построение  сельхозналога представляет вполне актуальный интерес. Для

того чтобы  земля, принадлежавшая государству, стала одним из важнейших

источников его денежных доходов, необходима коренная реформа поземельных

отношений и  отношений финансовых. Опыт прошлого может не только подсказать

приемлемые  формы налоговых построений, но и предостеречь от повторения

когда-то сделанных  ошибок. Итак, обложение сельскохозяйственным налогом

отдельного  хозяйства определялось в зависимости  от :а)от наличия земли на

одного едока  и б) наличия скота в расчете  на едока, причем первоначально

(до 1924 г.) показатели  наличия пашни и скота не складывались, а

перемножались, так что наличие скота резко  увеличивало тяжесть

обложения, приходящегося  на 1 десятину земли. Это сдерживало

интенсификацию  крестьянского хозяйства. В 1924 г. сельхозналог был

реформирован: количество пашни и наличие скота стали не перемножаться, а

суммироваться, причем скот был приравнен к пашне  по определенному

коэффициенту (одна голова рабочего скота = О,8 десятины пашни).

Тем не менее, построение сельхозналога сохранило  ряд органических

недостатков. Во-первых, тяжесть обложения с 1 десятины сильно

возрастала  в хозяйствах более крупных, лучше обеспеченных землей и скотом.

Это стимулировало  не мобилизацию земли и укрупнение хозяйств в

соответствии  с оптимальными их размерами, обеспечивающими  наибольшую

производительность  и доходность, а дробление хозяйств в целях облегчения

тяжести обложения, освобождения от всякого рода дискриминации которой уже с

1924 г. подвергались "кулацкие" хозяйства. 

"Классовый  подход" к

налогообложению, как и в целом "классовая политика" в деревне, направленная

против относительно зажиточных хозяйств, осуществляющих производственное

накопление, тормозил развитие земледелия и в конечном счете

способствовал кризису хлебозаготовок и срыву  нэпа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Система налогов  и сборов России  советского периода 

Советский период российского  налогообложения

В результате революций 1917 г. - февральской и октябрьской  произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной  партии большевиков начинается время  военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы. Характерными чертами  деятельности советского правительства  в финансовой сфере с 1917 г. по 1921 г. являлись:

1) использование  инструментов налоговой политики  не в фискальных, а в социально-политических  целях (о чем было открыто заявлено в Конституции РСФСР 1918 г.);

2) стремление  перевести страну на натуральное  обложение;

3) постепенная  отмена существовавших ранее  налогов.

Основным доходом  молодого советского государства выступили  эмиссия денег, контрибуции и  продразверстка, поэтому первые советские  налоги не имели большого фискального  значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Декретом СНК от 24 октября 1917 г. "О взимании прямых налогов" был установлен единый срок для уплаты ранее введенных  налогов. В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь  изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим  причинам. В связи с национализацией  земель был отменен поземельный  налог, а также земские и мирские  сборы.

Одним из элементов  налоговой политики советского государства  в начальный его период является введение чрезвычайных революционных  налогов. Так, Декретом о единовременном чрезвычайном десятимиллиардном революционном  налоге, принятом Постановлением ВЦИК и СНК от 28 октября 1918 г., было произведено  изъятие средств для нужд Красной Армии.

Например, Декретом СНК от 14 августа 1918 г. был введен единовременный сбор на обеспечение  семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников. Кроме  того, Декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г. был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный  налог, которым была обложена городская  буржуазия и кулачество.

В 1918 г. для  сельских хозяев был введен натуральный  налог, который строился по принципу подоходного налога (взимался с излишков продуктов сверх потребности  хозяйств и по прогрессивной системе  в зависимости от количества десятин  посева, численности скота в хозяйстве  и с учетом количества едоков). Объектом обложения являлись посевные земельные  участки всех видов и скот, имеющийся  в хозяйстве. Были установлены необлагаемые минимумы.

Ставки налога устанавливались в пудах ржи, но налогоплательщик мог вносить  налог другими продуктами.

В 1919 г. в общегосударственном  масштабе была введена продовольственная  разверстка. В соответствии с ней  все количество хлеба и зернового  фуража, которое было необходимо для  удовлетворения государственных нужд, разверстывалась для отчуждения у населения между производящими  губерниями. В результате проведения продовольственной разверстки у  крестьян изымались не только излишки  продовольствия, но и часть необходимых  самим крестьянам продуктов.

Помимо этого, советским правительством были предприняты  и другие попытки налоготворчества. Особого внимания заслуживает проведенная Декретом от 21 ноября 1918 г. реформа косвенного обложения, по которой продукты, произведенные на национализированных и взятых на учет фабриках, сдавались на основании плана использования главному управлению продуктораспределения Наркомпрода. К ценам, устанавливаемым самим государством в лице так называемого "комитета цен", прибавлялись начисления в пользу государства, которым подлежало большинство продуктов. Система просуществовала немногим более года и была отменена Декретом от 17 января 1920 г., поскольку реальные поступления от начислений в бюджет за первое полугодие 1919 г. оказались меньше запланированных более чем в 27 раз. Несмотря на тот факт, что эксперимент полностью провалился, предполагалось, что надбавочная система будет использоваться и в дальнейшем в целях сокращения размеров ассигнований Компроду по его расходным сметам и, следовательно, сокращения дефицита бюджета.

В результате проводимой финансовой политики к началу 1921 г. страна была почти полностью  переведена на натуральное обложение, огромная эмиссия привела к обесцениванию  рубля, а следовательно, обесцениванию налогов. Циркуляром НКФ от 9 февраля 1921 г. взимание всех общегосударственных и местных налогов было приостановлено.

С переходом  весной 1921 г. к новой экономической  политике появилась необходимость  возврата к еще недавно отмененным приемам финансовой политики. Налоговая  система России 1920-х гг. была во многом идентична дореволюционной налоговой  системе, в частности, в силу того обстоятельства, что многие ее создатели  являлись представителями научного мира дореволюционной России с уже  сформированными научными взглядами. Советским правительством предполагалось, что:

1) восстановление  денежных налогов создаст спрос на деньги, увеличит значение денег в хозяйстве;

2) денежные  налоги будут нести определенную  социально-воспитательную роль (заставят  население использовать более  совершенные приемы труда и  отчуждать некоторую часть своих  доходов на нужды государства).

В период новой  экономической политики наиболее четко  просматривается роль налоговой  политики в общей экономической  политике страны, когда наряду с  использованием других механизмов налоговая  политика позволила в короткие сроки  коренным образом изменить положение  в сельском хозяйстве и в экономике  страны в целом. Наряду с введением  большого количества ставок в отношении  крестьянства и коллективных хозяйств при взимании сельскохозяйственного налога широко принималась система специальных фондов финансирования сельскохозяйственных товаропроизводителей. Говоря о развитии сельскохозяйственного налога, следует отметить, что первоначально он складывался как налог, основанный на поземельном принципе, в дальнейшем с каждым годом он формировался как поземельно-поимущественный налог.

Возродив частную  торговлю и промышленность и восстановив  тем самым объекты обложения, правительство, несмотря на возражение, что введение налогов приведет к  расширению бюрократического аппарата, приступило к формированию механизма  обложения дополнительного дохода граждан.

Признавая принцип  концентрации обложения как более  желательный в дальнейшем, руководство  страны на первом этапе пошло по пути создания достаточно разветвленной  налоговой системы, постепенно отсекая  те налоги, непригодность которых  выявлялась в процессе развития.

К концу 1922 г. ее построение принципиально было закончено. Из действовавших на тот момент двадцати налогов (кроме продналога) пять были прямыми и четырнадцать - косвенными. В последующие годы было введено  не так много новых налогов, поскольку  основные усилия законодателей были направлены на усовершенствование уже  существующих. В 1928 г. налоговая система  состояла в основном из семи прямых и семнадцати косвенных налогов. Таким образом, 1922 г. можно назвать  годом фактического формирования налоговой  системы России.

Следует отметить, что некоторые из введенных в  период с 1921 г. по 1927 г. налогов не имели  существенного фискального значения и носили ярко выраженную политическую окраску.

Начиная с 1930-х  гг. роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют не свойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. 

В 1930-1932 гг. в  СССР была проведена кардинальная налоговая  реформа (постановление ЦИК и  СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые  платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях  от прибыли. Были объединены некоторые  налоги с населения и значительное их число отменено. Вся прибыль  промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась  в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального  продукта, производимых на основе государственной  монополии.

Плательщиками налога с оборота были государственные  производственные объединения, предприятия, организации, предприятия общественных и кооперативных (кроме колхозов) организаций (фабрики, заводы, фирмы, оптово-сбытовые организации, специализированные оптовые  организaции министерства торговли союзных республик, предприятия и оргaнизации потребительской кооперации и др.), действовавшие на основе хозрасчета, имевшие самостоятельный баланс и расчетный счет в Госбанке СССР.

Налогом с  оборота в СССР облагалась выручка  от реализации по розничным или оптовым  ценам промышленности (с налогом  с оборота) товаров собственного производства или собственной закупки  всем покупателям, а также при  отпуске по указанным ценам отдельных  товаров (растительное масло, дрожжи, ферментированный табак, ткани, вата и др.) внутри объединения, предприятия. Не включалась в облагаемый оборот выручка: от реализации товаров, по которым не установлено обложение  налогом с оборота (мясомолочные товары, овощи, картофель, фрукты и др.); при отпуске товаров в установленном  порядке по оптовым ценам предприятий (без налога с оборота) для экспорта внешнеторговым организациям и т.д.