Налогообложение в банковской сфере и в страховании на современном этапе

    Многие  банки получают от проведения операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями, осуществляемых в наличной и безналичной формах, значительный объем доходов.

    Доходы  по валютным операциям, учитываемые  в налоговой базе, включают:

• плату за открытие и ведение валютных счетов;
• курсовые доходы по валютным операциям;
• комиссионные вознаграждения (сборы) за операции по покупке и продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиентов.

    Четвертая группа - доходы от операций с ценными бумагами. Операции с ценными бумагами и соответственно доходы по ним имеют большое значение в деятельности банков и кредитных учреждений.

      Пятая группа - прочие доходы. К ним относятся доходы:

• по доверительным операциям банков;
• от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;
• от оказания информационных, консультационных, экспертных и других услуг;
• прочие (излишки кассы, безвозмездно полученное имущество и др.).

    Излишки кассы определяются как фактический  остаток денежных средств в кассе банка, превышающий остаток по данным документального учета.

    Среди прочих доходов можно выделить также  имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно.

    Особенности определения расходов банков для целей  налога на прибыль

    Современное налоговое законодательство дает определение расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,  осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Такое определение расходов в налоговом  законодательстве дает возможность  и обязывает налогоплательщиков глубоко продумывать учетную  политику для целей налогообложения. Особенности в составе расходов банков для целей налогообложения отражают специфику осуществления банковской деятельности. Общие принципы определения расходов по производству и реализации услуг (товаров, работ) и внереализационных расходов с точки зрения даты их возникновения и условий включения в налоговую базу применяются с особенностями, установленными ст. 291 НК РФ. Расходы банков, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями банковской деятельности, можно разделить на шесть групп:

1. Процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц;
2. Расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью.
3. Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию;
4. Расходы по валютным операциям;
5. Расходы по операциям с ценными бумагами;
6. Прочие расходы.

3. Особенности налогообложения  доходов и операций банков налогом на добавленную стоимость  и другими налогами

    Плательщики налога - это банки и другие кредитные  учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость (НДС). При этом банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории плательщиков НДС, большинство операций которых этим налогом не облагается и которые при соблюдении установленных НК РФ условий могут быть полностью освобождены от его уплаты.

    Рассматривая  особенности объекта обложения  налогом на добавленную стоимость  у банков, следует исходить из того, что большая часть тарифов  за услуги банков прямо не основывается на калькуляции себестоимости их оказания. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы, такие как:

• кредитные риски, например неустойчивость платежеспособности клиентов и вероятность невозврата кредита и т.д.;
• процентные риски, в частности возможность изменения процентной политики Центрального банка;
• валютные риски, включая возможность хеджирования валютных рисков, вероятность изменения курса рубля и т.д.

    Наконец, существенное значение для определения  размера тарифов на банковские услуги имеет достаточно высокий уровень конкуренции в банковской сфере.

      К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация при наличии  банковской лицензии и которые не облагаются НДС, относятся:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) (в рублях и в валюте);
• размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли- продажи иностранной валюты);
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• выдача банковских гарантий.

      Перечисленные операции принципиально совпадают  с положениями ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности» в части, определяющей банковские операции.

      Вопросы обложения НДС услуг, связанных  с выпуском и обслуживанием банковских карт, не всегда четко регламентированы Налоговым кодексом, и это является причиной ошибок в налоговом учете. В частности, нормативными актами еще не до конца урегулированы принципы налогообложения новых услуг, таких как мобильный банкинг, интернет-банкинг, процессинговые услуги и др.

      Налоговым кодексом РФ установлены и другие операции, при осуществлении которых банками, и только ими, они освобождаются от обложения НДС, а именно:

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала.

    Налоговым кодексом РФ установлены и другие операции, при совершении которых банками и другими кредитными учреждениями, они освобождаются от обложения НДС.

      Привлечение денежных средств организаций и  физических лиц во вклады не облагается НДС. К освобождаемым операциям  относится:

• привлечение денежных средств как в рублях, так и в валюте организаций и физических лиц во вклады («до востребования» и «на определенный срок»);
• зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц).

    Проценты  за предоставленные кредитные ресурсы (в том числе при пролонгации  срока погашения кредита, по межбанковским  кредитам, открытой кредитной линии) и доходы по другим формам размещения привлеченных средств (депозиты в других банках) не облагаются налогом на добавленную стоимость, так как это - размещение привлеченных средств, т.е. лицензируемая банковская операция. Но освобождение не относится к плате за оформление кредитного договора.

      К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация, помимо банковских операций, и которые облагаются НДС, относятся:

• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.

    Подлежат обложению НДС также и доходы по следующим операциям:

• услуги по ведению реестра акционеров;
• услуги по оформлению и регистрации сделок по ценным бумагам;
• выполнение агентских функций (платежный агент: начисление и выплата дивидендов; агент по организации размещения ценных бумаг; домицилирование векселей);
• услуги по изготовлению бланков ценных бумаг;
• услуги по хранению (активному и пассивному) ценных бумаг, в том числе сдача в аренду ячеек для хранения ценных бумаг, отслеживание тиражей и сроков выплаты купонных доходов и т.п.

      Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие операции, носящие информационно-консультационный характер:

• консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспечения технологического взаимодействия между участниками расчетов (в том числе консультирование филиалов банка по запросам региональных процессинговых центров);
• услуги по обеспечению технологического оборудования расходными и комплектующими материалами (необходимыми для бесперебойной работы платежной системы банка);
• услуги по техническому обслуживанию (профилактика и ремонт) терминальных устройств - банкоматов, кассовых (торговых) терминалов, других устройств, обеспечивающих управление финансовыми ресурсами клиентов с помощью банковских карт;
• услуги по сопровождению и обеспечению функционирования программного обеспечения для ЭВМ, инсталляции банкоматов;
• услуги, оказываемые в рамках обеспечения информационного взаимодействия между участниками расчетов по мониторингу (удаленному электронному контролю) за состоянием банкоматов и терминалов;
• услуги по сопровождению процессинговых центров, программного обеспечения для банкоматов;
• другие аналогичные операции банков и процессинговых центров.

    Объектом  налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

    Для иностранных банков, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, в качестве объекта налогообложения выступают объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам. 
 
 
 
 

4. Особенности налогообложения  доходов страховых  организаций налогом  на прибыль

    Современное налоговое законодательство устанавливает  общий порядок определения налоговой  базы и расчета налога на прибыль. Однако специфика деятельности страховых  организаций обусловливает особенности  определения как доходов, так  и расходов, учитываемых ими при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

    Налогоплательщиками налога на прибыль выступают страховые  организации, зарегистрированные в  установленном порядке.

    Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у страховых организаций  не отличается от общего подхода. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и на внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке.

    Однако  состав доходов и расходов, а в  некоторых случаях порядок определения  их стоимостного эквивалента (налоговой  базы) у страховых организаций имеет особенности, устанавливаемые ст. 293 НК РФ «Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)» и ст. 294 НК РФ «Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)».