Налогообложение в банковской сфере и в страховании на современном этапе

Содержание

          Введение……………………………………………………………………….2

1. Банки как субъекты налоговых отношений…………………………………3
2. Особенности налогообложения доходов банков налогом на прибыль…..4
3. Особенности налогообложения доходов и операций банков налогом на добавленную стоимость и другими налогами………………………………11
4. Особенности налогообложения доходов и  страховых организаций налогом на прибыль………………………………………………….………………….15
5. Особенности налогообложения доходов и операций страховых организаций налогом на добавленную стоимость и другими налогами…………………24

Заключение…………………………………………………………………….28

Список  использованной литературы………………………………………..29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Система налогообложения в России за последние  годы прошла очень длинный путь, многое было сделано для ее развития и совершенствования. Однако действующая система налогообложения еще далека от совершенства и требует дальнейших корректировок. Это относится и к налогообложению такого типа финансовых учреждений, как коммерческие банки и страховые компании.

    В экономике современной страны банки занимают особое место. Они выполняют функцию посредника в платежах, способствуют упорядочиванию и рационализации денежного оборота. Кризисные явления в банковской сфере представляют особую опасность для экономики в силу того, что они задевают не только сами банки, но и их клиентов. Необходимо также учитывать, что важнейшим условием экономического роста являются инвестиции в реальный сектор, что также невозможно без развитой банковской системы.

    Очевидно, что обеспечение надежности функционирования кредитных организаций, их способность гарантировать своевременность и быстроту платежей, расширение кредитования реального сектора экономики и развитие рынка ценных бумаг превращают вопрос о совершенствовании порядка налогообложения банков в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов становления и развития экономики России. 
 
 
 
 
 
 

1. Банки как субъекты налоговых  отношений

    В любой налоговой системе банки  всегда занимают особое положение. Это обусловлено тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах:

• во-первых, непосредственно как самостоятельные налогоплательщики;
• во-вторых, как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;
• в третьих, как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

    Принятый Налоговый Кодекс РФ называет в качестве субъектов налоговых отношений лишь шесть субъектов: налогоплательщиков (плательщики сборов), налоговых агентов, налоговые органы (министерство по налогам и сборам РФ), сборщиков налогов, Государственный таможенный Комитет и Министерство финансов РФ. Таким образом, в качестве специфических самостоятельных участников налоговых отношений, банки и кредитные учреждения прямо не выделены. Однако Налоговый Кодекс в отдельных статьях устанавливает статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной налоговой системе.

    Тема  взаимоотношений банков и налоговых  органов всегда актуальна и затрагивает интересы не только банков, но и их клиентов-налогоплательщиков. Поддержание баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями налогоплательщиков зависит от выполнения требований действующего законодательства в установленном порядке. 

2. Особенности налогообложения  доходов банков налогом  на прибыль

    Все организации — плательщики налога на прибыль, включая банки, исчисляют этот налог на основании данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 НК РФ. На размер налоговых платежей значительное влияние оказывает то, насколько грамотно составлена учетная политика для целей налогообложения.

    Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым банками и другими  кредитными учреждениями. Специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль банками и кредитными учреждениями.

    Плательщиками налога на прибыль выступают:

• коммерческие банки различной организационно-правовой формы, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка РФ;
• филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
• Банк внешней торговли РФ;
• кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.

    Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у кредитных учреждений, включая банки, в целом не отличается от обычного подхода. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков».

    Объект  налогообложения по налогу на прибыль  у Центрального банка РФ и его  учреждений определяется в особом порядке. Центральный банк РФ как организация, созданная в соответствии с Федеральным  законом, регулирующим его деятельность, ведет раздельный учет доходов и расходов, имеющих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, а также доходов и расходов, полученных при осуществлении иной коммерческой деятельности. Таким образом, фактически Центральный банк РФ уплачивает налог на прибыль только в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с определяемой Федеральным законом деятельностью. Если ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с требованиями законодательства РФ, то такие расходы признаются расходами Банка России, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности (ст. 321 НК РФ).

    Особенности состава доходов, включаемых в налоговую  базу для расчета  налога на прибыль  банками

    Состав  доходов, учитываемых в налоговой  базе для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых банками и кредитными учреждениями своим клиентам.

    Доходы  банка в зависимости от направления  деятельности можно разделить на пять групп:

1. Доходы, связанные с кредитной деятельностью;
2. Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию;
3. Доходы по валютным операциям, включая операции с драгметаллами и драгкамнями;
4. Доходы от операций с ценными бумагами;
5. Прочие доходы.

    Первая группа - доходы, связанные с кредитной деятельностью. К доходам,связанным с кредитной деятельностью банка, относятся:

• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;
• доходы по договорам уступки (переуступки) права требования;
• доходы по различным формам поручительства за третьих лиц;
• суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);
• прочие доходы.

    Процентные  доходы включают: проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, от выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов, а также кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресурсов ЦБ РФ.

    В соответствии с НК РФ в налоговую  базу (как и по международным стандартам) включаются все доходы отчетного (налогового) периода, в том числе начисленные, но не полученные проценты.

    По  договорам займа и иным аналогичным  договорам (долговым обязательствам), срок действия которых приходится более  чем на один отчетный период, доход  в целях налогообложения признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

    По  централизованным кредитам, предоставляемым  Центральным банком РФ через коммерческие банки предприятиям и организациям, доходы в целях налогообложения принимаются в общей сумме - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу (маржа - уровень доходов коммерческого банка за свои услуги и посредничество по данной операции).

    В условиях концентрации значительных капиталов  в банковском секторе банки самостоятельно или через дочерние организации активно участвуют на рынке лизинговых операций. Доходы от лизинговых операций и от их кредитования постепенно начинают приносить ощутимые суммы в бюджет банков.

    Банки как ликвидные организации получают доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

    К прочим доходам относятся: доходы по открытию и ведению ссудных счетов, плата за рассмотрение заявок на кредитном комитете, вознаграждения за экспертную оценку имущества, полученного вобеспечение выданного кредита, и др.

    Вторая группа - доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

    В состав доходов по расчетно-кассовому  обслуживанию банков включаются:

• доходы по кассовым операциям;
• доходы по инкассации;
• доходы по открытию и ведению банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов;
• доходы за предоставление выписок и иных документов по счетам, розыск сумм;
• доходы за осуществление расчетов по поручению клиентов, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции;
• оформление и обслуживание банковских карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций.

    Третья группа - доходы по валютным операциям, включая операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями Порядок определения доходов по операциям с валютой представлен в таблице 1. 
 
 
 
 

Таблица 1

Порядок определения доходов по операциям  с валютой