Налогообложение индивидуальных предпринимателей

 

     Размещение  и распространенной наружной рекламы

     Так же местные власти могут перевести  на ЕНВД деятельность по размещению и  распространению наружной рекламы.

     На  ЕНВД переводятся только индивидуальные предприниматели, которые размещают  и распространяют наружную рекламу.

     А вот индивидуальные предприниматели, которые размещают собственную  рекламу, под ЕНВД не подпадают. Не платят единый налог и предприниматели, которые изготавливают или покупают рекламные конструкции, а затем их продают или сдают в аренду. Ведь изготовление щитов, их продажа или сдача в аренду не облагается ЕНВД.

     В целях применения ЕНВД наружной считается  реклама расположенная на:

• стационарных конструкциях (щиты, наземные и настенные панно, установки на крыше, афишные тумбы и транспаранты-перетяжки);
• автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.

     То  есть с 2006 года "вмененным" налогом облагается не только та реклама, которая размещается на конструкциях, установленных на зданиях или вкопанных в землю, но и реклама на транспортных средствах, а также та, которая размещена на передвижных конструкциях. ЕНВД не коснется предпринимателей, которые распространяют рекламу в печатных изданиях, размещают ее внутри зданий, а также проводят рекламные акции в виде распродажи товаров.

     В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 346²⁶ НК РФ региональные власти определяют значение коэффициента К2, который учитывается при расчете "вмененного" налога.

     В некоторых регионах установлено  одно значение коэффициента К2 для любой  рекламы, облагаемой ЕНВД. Так, в Приморском крае оно равно 0,34, в Красноярском крае — 0,06, а в Вологодской области  — 0,15.

     А, например, в Республике Коми значение коэффициента зависит от типа наружной рекламы. Для световых и электронных  табло оно составляет 1, а для  остальной рекламы — 0,2. Кроме  того, данные значения нужно скорректировать  на показатель района, где осуществляется деятельность.

     Законодатели  Курской области предусмотрели 10 значений коэффициента К2 в зависимости от вида наружной рекламы и от того, в каком районе она размещена. 

     Порядок расчета налога

     Предприниматели—плательщики единого налога на вмененный доход не платят налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

     Все индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ, а также выполняют обязанности  налоговых агентов.

     Уплата  ЕНВД не лишает работников индивидуального предпринимателя, применяющего специальные режимы налогообложения, права на получение пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием).

     Объектом  налогообложения при применении единого налога является вмененный  доход. Налоговый период по ЕНВД —  квартал. Плательщики единого налога обязаны вести учет своих доходов  и расходов, а также соблюдать  порядок ведения расчетных и кассовых операций.

     При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для  исчисления налога, ведется раздельно  по каждому виду деятельности. В  отличие от ранее существовавшего порядка сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму пенсионных взносов, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. А также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

     Причем  единый налог уменьшается на суммы  именно уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. Но если взносы заплатили до сдачи отчетности но позднее отчетного периода, за который эти взносы рассчитаны и уплачены, то они смогут уменьшить сумму единого налога за период (определение Конституционного Суда РФ в определении от 8 апреля 2004 г. № 92-0).

     Платить ЕНВД нужно не позднее 25-го числа  первого месяца следующего квартала. 

     Порядок исчисления и уплаты ЕНВД

    Единый  налог на вмененный доход взимается  от предполагаемого дохода, уменьшенного на величину предполагаемых расходов, и не зависит от фактических результатов хозяйственной деятельности. В то же время он может и не платиться, если деятельность, облагаемая ЕНВД, по каким-то причинам не будет вестись.

     Но  в таком случае все надо оформить документально и заблаговременно подать в налоговый орган соответствующее заявление (письмо).

     Ставка  единого налога установлена статьей 346³¹ Налогового кодекса РФ в размере 15 процентов величины вмененного дохода. 

     Налоговая декларация по ЕНВД

     Все налогоплательщики, которые занимаются бизнесом на территории муниципальных районов и городских округов, представительные органы которых до 1 января 2006 года приняли соответствующие местные законы о "вмененке", должны отчитываться по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н.

     В разделе I "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет" добавились дополнительные графы, в которых отражают код по ОКАТО и сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. Изменения понадобились потому, что с 2006 года п. 2 СТ. 346²⁸ Налогового кодекса РФ требует, чтобы организация или предприниматель были зарегистрированы во всех инспекциях, по местонахождению которых они ведут 1Мененную деятельность. Даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ.

     Поэтому в декларации нужно показать сумму  налога по всем видам "вмененного" бизнеса в разных регионах. Сумма, указанная по строке 030, соответствует  строке 040 раздела 3.1. декларации. Если строк, имеющих код 020 недостаточно, следует заполнить необходимое количество листов раздела 1.

     Раздел 2 заполняется, как и прежде, отдельно по каждому виду деятельности. Если же налогоплательщик занимается одним и тем же видом деятельности, но в нескольких отдельно расположенных местах, раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности. Для этого в раздел 2 ввели дополнительную строку "Код по ОКАТО (код строки 030)".

     В расчете единого налога осталось теперь только два коэффициента К1 и К2. С 2006 года коэффициент К1 — это индекс-дефлятор, учитывающий индекс изменения розничных цен.

     К2 по-прежнему корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

     Значение  коэффициента К2 устанавливается для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

     В то же время исключен раздел 2.1 старой формы декларации, в котором до 2005 года "вмененщики" должны были производить расчет коэффициента К1, корректирующий коэффициент, учитывающий кадастровую стоимость земли. Однако он установлен не был, а потому не применялся.

    Теперь  к разделу 3 "Расчет суммы единого  налога на вмененный доход за налоговый период декларации". Тут изменения коснулись тех разделов, где показывают сумму пенсионных взносов и больничных. С 2006 года ЕНВД нельзя уменьшать более чем на 50 процентов. То есть в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет, не должна превышать половины налога (п. 2 ст. 346³² Налогового кодекса РФ).

    Поэтому в новой форме по строке 020 отражают сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД или страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.

    По  коду 030 отражается сумма выплаченных  в течение налогового периода  из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

    Сумму этих показателей, но не более 50 процентов суммы исчисленного ЕНВД, заносят в строку 040.

    Раздел 3-1 "Сумма единого налога на вмененный  доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период". Раздел 3-1 декларации заполняется отдельно по каждому  коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разделов 2 декларации. В этих целях по коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел ЗЛ декларации.

2.3.Упрощенная  система налогообложения

 

     Упрощенная  система налогообложения организаций  и индивидуальных предпринимателей (далее — УСН) введена главой 26.2 НК РФ и применяется налогоплательщиками добровольно. Применение УСН налогоплательщик имеет право сочетать с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), если он обязан применять последнюю к отдельным видам своей деятельности.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• единого социального налога;
• налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ, если организация, применяющая УСН, является товарищем, ведущим общие дела, или доверительным управляющим.

     Перечисленные налоги заменяются уплатой налога, взимаемого в связи с применением УСН (далее — единого налога).

     Уплату  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве, в соответствии с  законодательством РФ.

     Иные  налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

     Ст. 346.12 НК РФ определяет, что налогоплательщиками  признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.