Федеральное агентство  по образованию

     Государственное образовательное учреждение высшего

     профессионального образования 

     Кафедра экономики, налогов и налогообложения 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 

     по  дисциплине: «налогообложение физических лиц» 

     на  тему: «Особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения» 
 
 
 
 

     Выполнила студентка           очной формы обучения

     группы: Эн -708                                                                                                                                                                                            
 
 

     Научный руководитель  к.э.н., доцент 
 
 

                                                                Омск-2009

 

Содержание

 

Введение

     Малое предпринимательство играют важную роль в развитии всей страны. Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.  Поэтому в Росси большое внимание уделяется поддержки и развития малого предпринимательства. Для этого были предприняты различные меры снижения уровня налогообложения малых предприятий, введены специальные налоговые режимы.

     Упрощенная  система налогообложения, как вид  специальных режимов, часто используется индивидуальными предпринимателями, т.к. упрощает уплату налогов, значительно снижает уровень налогового бремени, поэтому тема применения УСН индивидуальными предпринимателями  является актуальной.

     Существует  много публикаций по теме особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. Такие авторы как Варнавский А.В., Васюченкова Л.В., Масленникова Л.А., Копаев Д., посвятили свои исследования зарубежному опыту налогообложения малых предприятий, налоговому учету при применении упрощенной системы налогообложения,  расходам при упрощенной системе налогообложения, особенностям применения УСН.

     Целью курсовой работы является     выработка возможных перспектив развития упрощенной системы налогообложения.

     Данная  цель может быть достигнута посредством  решения следующих задач:

1. оценить  место и роль упрощенной системы налогообложения в системе хозяйствующих субъектов;
2. исследовать действующий порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями;
3. проанализировать условия выбора оптимального объекта налогообложения;
4. рассмотреть особенности учета расходов;
5. изучить  зарубежный опыт применения упрощенных систем налогообложения;
6. определить перспективы развития упрощенной системы налогообложения для России.

     Объектом изучения является  упрощенная система налогообложения, а предмет – вопросы применения упрощенной системы налогообложения.

     В курсовой работе используются  методы анализа, синтеза, обобщения и сравнения.

       Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения. В первой главе определяются теоретические основы упрощенной системы налогообложения, а именно место и роль УСН в системе хозяйствующих субъектов, а так же действующий порядок ее применения. Во второй главе анализируются практические аспекты применения УСН индивидуальными предпринимателями, исследуются условия выбора оптимального объекта налогообложения, рассматриваются особенности и проблемы учета расходов, в третей главе изучаются возможности совершенствования упрощенной системы налогообложения, т.е. исследуется зарубежный опыт применения упрощенных систем налогообложения и перспективы развития упрощенной системы налогообложения. В заключении содержатся итоги курсовой работы, выводы к которыми привело исследование упрощеннной системы налогооболожения. В списке литературы указана литература использованная для написания данной курсовой работы. В приложении представлены графики и таблицы.

 

      Глава 1. Теоретические  аспекты применения упрощенной системы  налогообложения  индивидуальными  предпринимателями

     1.1. Место и роль упрощенной системы налогообложения в системе хозяйствующих субъектов

       Малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Они отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим изменениям предпринимательской среды. Динамичное развитие малого и среднего бизнеса может быть одним из ключевых факторов стабильного экономического роста в России.

     Из  этого следует, что одной  из главных  задач государственной политики является создание  условий, стимулирующих  предпринимательскую активность широких  слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий. Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание   благоприятных условий для легализации субъектов малого предпринимательства представляют эффективные меры по государственной поддержке этого сектора экономики.

     Российская  экономика до сих пор пребывает  в процессе развития (возрождения) рыночных отношений. «При этом в России наблюдаются тенденции к либерализации налоговых правоотношений между государством и налогоплательщиками, это пока серьезно не сопровождается снижением налогового бремени и действует частично лишь в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, например, для субъектов малого бизнеса, которым на законодательном уровне разрешено применять упрощенную систему налогообложения, что позволяет государству взимать минимум налогов со слабо развитых в экономическом смысле субъектов экономической (хозяйственной) деятельности (организаций, индивидуальных предпринимателей)»[27, С. 56]

     Упрощенная  система налогообложения создана  для обеспечения конкуренции  предприятий малого бизнеса, которые  ведут хозяйственную деятельность на российском рынке, по отношению к  крупным компаниям с большими объемами валовой выручки.

     Практика  показала, что небольшим субъектам сложно конкурировать с крупными компаниями в любой отрасли рынка, поэтому государство законодательно предусмотрело возможность снижения налоговой нагрузки.

     В соответствии со ст. 18 НК РФ упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам. Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

     При установлении специальных налоговых  режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также налоговые льготы. Установление специальных налоговых режимов  для отдельных категорий хозяйствующих  субъектов либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, продиктовано стимулированием и улучшением регулирования деятельности хозяйствующих субъектов (например, субъектов малого предпринимательства).

     Под системой налогообложения согласно ст. 12 НК РФ понимается совокупность налогов и сборов (федеральных, региональных, местных), устанавливаемых соответствующими органами и обязательных к уплате в пределах их компетенции на установление этих налогов, предусмотренных НК РФ. Такое определение системы налогообложения подходит к общей системе налогообложения. Упрощенная же система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, но при определенных условиях.

     Федеральным законом РФ от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и ведения отчетности для субъектов малого предпринимательства» была введена упрощенная система налогообложения.   На упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности имели право перейти индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работников до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими  деятельности.

     На  основании федерального закона РФ субъектами разрабатывались собственные законы, которыми определялись: объект налогообложения (валовая выручка или совокупный доход), конкретные ставки в установленных пределах, пропорции распределения сумм налога между региональными и местными бюджетами. Семилетний опыт работы упрощенной системы выявил ее привлекательность для малого бизнеса и фискальную значимость для бюджета. Однако нечеткость законодательства порождала постоянные налоговые  споры по отдельным вопросам исчисления и уплаты налога, поэтому необходимо было принятие новой главы в Налоговом кодексе РФ.

     С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.2 НКРФ «Упрощенная система налогообложения», введение в действие которой определено  ФЗ РФ от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ.Правилами применения упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 г. не предусмотрено каких-либо законодательных актов на уровне субъектов РФ по данному вопросу; порядок применение УСН регулируется на федеральном уровне.

     В 2005г. было продолжено законодательное  совершенствование УСН, для чего был принят ФЗ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ  и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».

     За 2003-2007 гг. УСН стала популярной системой налогообложения: количество предпринимателей, добровольно перешедших на УСН, увеличилось с 692 тыс. в 2003г., до 1602 тыс. в 2007г.[ 42]

     В общем числе зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей по итогам 2007 года 21% хозяйствующих  субъектов применяли в качестве режима налогового учета режим УСН. Этот режим получил гораздо большее распространение среди ИП – его использовали почти четверть (24%) индивидуальных предпринимателей, среди юридических лиц доля приверженцев этого режима составляла примерно пятую часть (18%).[42]

     С течением времени популярность этого  режима среди бизнеса только возрастает. С 2003г., количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, увеличилось в 3 раза (см. приложение 1).

     Если  количество налогоплательщиков по УСН за 2003-2007гг. выросло почти в 3 раза, то общая величина налоговых поступлений по УСН возросла почти в 5 раз.[42]

     За  вторую половину 2008г. - был принят ряд принципиальных нормативно-правовых актов, направленных на совершенствование УСН.

     Однако, несмотря ряд проблем налогового законодательства, следует отметить, что по сравнению с ранее действовавшей налоговой системой, УСН является значительным продвижением, так как резко сокращаются трудовые затраты на расчет налогов, снижается вероятность технической ошибки, упрощается расчет налогов. Процесс совершенствования продолжается. Рассмотрим действующий порядок применения УСН

     .

     1.2. Действующий порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.

     Упрощенная  система налогообложения  индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.

     Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

     Сущность  единого налога, уплачиваемого в  связи с применением упрощенной системы налогообложения,  индивидуальными  предпринимателями, заключается в  том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом, а именно: