Особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения

1. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК);
2. налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;
3. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
4. единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

     Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации (в частности, за работников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

     С 2010г. предприниматели являются плательщиками страховых взносов, которые уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».[19]

     Иные  налоги уплачиваются   в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Т.е. при наличии работников индивидуальный предприниматель обязан удерживать и перечислять в бюджет налог на доход с физических лиц с заработной платы и иных выплат работникам.

     Не  вправе применять упрощенную систему  налогообложения (ст. 346.12 НК РФ ):

1. индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
2. индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
3. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
4. индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса;
5. индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек.

     Перейти на упрощенную систему налогообложения  можно только с нового года, предварительно (с 1 октября по 30 ноября) подав заявление  установленного образца в налоговую  инспекцию по месту жительства.( см. приложение 2)

     Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (с даты государственной регистрации предпринимателя). В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

     Индивидуальный  предприниматель вправе самостоятельно  выбрать для себя объект налогообложения. НК РФ предусмотрены два варианта(ст. 346.14 НК РФ):

1. объект налогообложения  -  доходы, при котором предусматривается ставка 6%;
2. объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка при данном объекте налогообложения равна 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     С 1 января 2009 г. плательщик УСН  вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН.

     Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  все доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

       При этом в составе доходов от предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели учитывают:

1. все поступления, как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав  определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
2. внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

     При этом в соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т.е. используется кассовый метод.

     В соответствии с положениями ст. 346.18 НК РФ:

1. доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;
2. доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (ст.40 НК РФ).

     При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода (ст. 346.18 НК РФ).

     В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по УСН. Сумма налога исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     При выборе в качестве объекта налогообложения  базы «доходы», предприниматель вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

     При определении объекта налогообложения  «доходы минус расходы» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы. Перечень расходов является закрытым и определяется в соответствии со  ст. 346.16 НК РФ (см. приложение 3).

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты после их фактической оплаты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       При определении налоговой базы расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Порядок признания доходов и расходов установлен статьей 346.17 НК РФ. В данной норме установлен кассовый (по оплате) метод.

     В УСН введено понятие: «минимальный налог» - это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться.

     Сумма минимального налога исчисляется как 1 % от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

     Т.е., если величина расходов за налоговый  период превышает величину доходов (получен убыток), или, если исчисленная  сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога.

     При этом налогоплательщик имеет право  в следующие налоговые периоды  включить сумму разницы между  суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

     Таким образом, при расчете единого  налога за налоговый период необходимо определять сумму минимального налога.

     Налогоплательщик  по результатам года должен будет  обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный.

     Согласно  положениям ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

     Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

     Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

     Убыток, не перенесенный на следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

     Если  налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие  налоговые периоды производится в той очередности, в которой  они получены.

     В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

     Единый  налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога по итогам налогового периода  определяется индивидуальным  предпринимателем  самостоятельно.

     В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

     Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке

     Книга учета доходов и расходов открывается  на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной  и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и при наличии печатью, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.