Налогообложение индивидуальных предпринимателей

     Но  с 01.01.2006 г. единый налог не применяется  в отношении вышеуказанных видов  предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

     Приведенный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Субъекты РФ могут переводить налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход не по всем, а только по части приведенных видов деятельности, но при этом не могут перевести на единый налог плательщика, занятого видом деятельности, не указанным в главе 26³ Налогового кодекса РФ.

     Для того чтобы правильно определить виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, следует  обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (далее — Классификатор). 

     Бытовые услуги населению

     В целях исчисления единого налога на вмененный доход глава 26³ Налогового кодекса РФ к бытовым услугам относит платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов) и классифицируемые в соответствии с ОКУН. Следовательно, чтобы налогоплательщик, оказывающий бытовые услуги, смог перейти на уплату ЕНВД, нужно, чтобы эти услуги оказывались только физическим лицам.

     К бытовым услугам относятся услуги, перечисленные в группе 01 "Бытовые услуги" Классификатора (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств). 

 

     Согласно  Классификатору услуги по изготовлению металлических дверей относятся  к услугам по изготовлению и ремонту  прочих металлических предметов  хозяйственного назначения (код услуги — 013433), классифицированным в подгруппе 013400 "Ремонт и изготовление металлоизделий" группы 01 "Бытовые услуги".

     Исходя  из этого, данные услуги подлежат переводу на ЕНВД:

    014000     Изготовление и ремонт мебели

015000 Химическая чистка и крашение, услуги прачечных

     016000 Ремонт и строительство жилья и других построек.

     Налогоплательщики, занимающиеся оказанием ремонтно-строительных услуг, подлежат переводу на уплату единого  налога на вмененный доход только в части тех оказываемых ими  услуг, которые классифицированы Классификатором по коду подгруппы 016000.

     Налогообложение результатов предпринимательской  деятельности по оказанию иных ремонтно-строительных услуг осуществляется указанными налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Об этом говорится в письме УМНС по Ростовской области от 15 мая 2003 г. № 16.07-24 "О некоторых вопросах применения главы 26² "Упрощенная система налогообложения" и главы 26³ "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ".

     При отсутствии в указанном классификаторе вида деятельности, осуществляемого индивидуальным предпринимателем, оказание услуг по предоставлению данного вида деятельности не подлежит переводу на уплату ЕНВД. 

     Ветеринарные  услуги

     В главе 26³ Налогового кодекса РФ не содержится специального определения, что считать ветеринарными услугами в целях исчисления ЕНВД. К ветеринарным услугам относят платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 083000 "Ветеринарные услуги", к которым относятся:

     По  данному виду деятельности не предусматривается  оказание услуг только физическим лицам, либо юридическим лицам, также главой 26³ НК РФ не установлено ограничение и по форме оплаты (наличный безналичный расчет). Поэтому этот вид услуг в целом будет облагаться ЕНВД. 

Услуги  по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных средств

     На  уплату ЕНВД индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, переводятся независимо от порядка расчетов (наличные или безналичные) за оказываемые услуги. К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 017000. В соответствии с письмом МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26² и 26³ НК РФ" в эту же группу услуг включаются и услуги по заправке автотранспортных средств (топливозаправочные работы) — код 017612, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках (код 017608). 

     Услуги  автостоянок

     Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 65-ФЗ дополнил список тех, кто может быть переведен на ЕНВД. Физический показатель для них - площадь стоянки в квадратных метрах. А базовая доходность — 50 руб. за квадратный метр. Закон вступает в силу через один месяц с того дня, когда его официально опубликуют, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода. По ЕНВД этот период равен кварталу. Закон был обнародован 28 июля 2004 года. То есть он действует уже с 1 октября 2004 года.

     Физический  показатель для бытовых услуг  — количество работников. Пока региональные власти не внесли изменения в законы об ЕНВД, автостоянки могут платить этот налог исходя из количества работников. Ну а когда законы будут поправлены, платить вмененный налог придется исходя из площади стоянки. 

Автотранспортные  услуги

     К автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по кодам:

     Главой 26³ Налогового кодекса РФ в отношении автотранспортных услуг не предусмотрено учитывать и форму расчетов за данные услуги (наличную или безналичную).

     Причем  под количеством эксплуатируемых  транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе  либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг. 

     Розничная торговля

     Под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг  покупателям за наличный расчет, а  также с использованием платежных карт для целей главы 26³ НК РФ.

     К данному виду предпринимательской  деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных  в подп. 6—10 п. 1 ст. 181 НК РФ а именно: '

— легковых автомобилей;

— мотоциклов с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил;

• автомобильного бензина;
• дизельного топлива;
• моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

—прямогонного бензина.

     А также продуктов питания и  напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

     Так розничная торговля как подвид предпринимательской  деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи. Следовательно, налогоплательщики, торгующие товарами и оказывающие услуги покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса РФ) независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров, признаются розничными продавцами. То есть являются плательщиками ЕНВД.

     К товарам, реализуемым через розничную  торговую сеть, относится также и  продукция собственного производства. Однако производство готовой продукции  является самостоятельным видом  предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов  от продажи изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть. При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

     Федеральным законом № 101-ФЗ уточнено, что к  розничной торговле не относится  реализация продукции собственного производства (ст. 346²⁷ НК РФ), значит реализация продукции собственного производства через принадлежащие налогоплательщику (используемые им) розничные магазины подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

     Если  субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере  производства продукции, реализуют  через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.

     Причем  торговля через Интернет не подпадает  под уплату ЕНВД. Так как при  доставке на дом товара, заказанного  в интернет-магазине, место его  получения и оплаты нельзя отнести  к понятию "торгового зала", "палатки", "лотка" или к другим объектам организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади. При этом помещение офиса индивидуального предпринимателя, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляются сбор заказов и содействие в доставке продаваемых товаров, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, поскольку оно не является местом, используемым для совершения сделок купли-продажи. 

     Общественное  питание

     Не  расшифрованы главой 26³ Налогового кодекса РФ услуги общественного питания. В Классификаторе под кодом 122000 сгруппированы именно услуги общественного питания, которые включают в себя: