Процедура государственной регистрации индивидуальных предпринимателей носит заявительный характер. Физическое лицо, желающее зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, представляет в регистрирующий орган следующие документы:

1. подписанное заявителем Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р21001;
2. копию документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, иностранного гражданина либо лица без гражданства;
3. копию свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копию иного документа, подтверждающего дату и место рождения вышеуказанного лица в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ;
4. копию документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ;
5. подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в РФ;
6. нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копию свидетельства о заключении брака этим физическим лицом, либо копию решения органа опеки и попечительства или копию решения суда об объявлении этого физического лица полностью дееспособным;
7. документ об уплате государственной пошлины.

     Государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

     Неосуществление государственной регистрации в  установленные сроки влечет административную ответственность должностных лиц  регистрирующих органов на основании  п.1 ст. 14.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 10 до 20 МРОТ. В определенных случаях это деяние может рассматриваться как уклонение от осуществления регистрации. В этом случае должностное лицо может быть привлечено к дисциплинарной ответственности или в зависимости от обстоятельств дела к уголовной ответственности.

     Моментом  государственной регистрации, то есть датой, начиная с которой этот административный акт считается  совершенным, юридически значимым и  влечет правовые последствия, признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр. Основанием для этого является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом.

     Регистрирующий  орган, совершивший акт государственной  регистрации, обязан выдать заявителю  Свидетельство о государственной регистрации физического лица, в качестве индивидуального предпринимателя по форме №Р61001 не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в государственный реестр.

     Основанием  для отказа в регистрации могут  послужить следующие обстоятельства:

• подача документов в ненадлежащий регистрирующий орган;
• предоставление неполного комплекта необходимых документов.

      Решение об отказе в государственной регистрации  должно быть принято в срок не более  пяти рабочих дней со дня представления  документов в регистрирующий орган. Такое решение с обязательной рассылкой на конкретное нарушение направляется заявителю по почте письмом с уведомлением о вручении.

1.3.Виды систем налогообложения для предпринимателя

      В России существуют традиционная система  налогообложения и специальные налоговые режимы.

      Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случае и в порядке, установленных  НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элемент налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся:

• упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
• система налогообложения в свободных экономических зонах;
• система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
• система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

     Для регистрации индивидуального предпринимателя  нужно выбрать наиболее выгодную систему налогообложения деятельности. При подаче документов на регистрацию индивидуального предпринимателя одновременно подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если такое заявление не подается, то индивидуальный предприниматель автоматически остается на традиционной системе налогообложения.

     Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС), налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Также организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Также для организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

     Выбор системы налогообложения должен зависеть от показателя уровня рентабельности. Другими словами, рентабельность представляет собой чистую прибыль деятельности. Для того чтобы рассчитать рентабельность, нужно сумму прибыли (разницу между доходами и перечисленными выше расходами, определяемыми •Т. 346¹⁶ Налогового кодекса РФ) разделить на доходы. При выборе такого объекта налогообложения, как доходы 6%, нужно учитывать еще и суммы выплат в пользу работников (ФОТ-фонд оплаты труда), поскольку доля единственного налога в доходах будет зависеть от ФОТ. Объясняется это тем, что в соответствии с п. 3 ст. 346²¹ НК РФ налогоплательщики могут уменьшать сумму исчисленного |а налоговый (отчетный) период единого налога на следующие показатели:

• сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%);
• сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам.

     Поскольку "пенсионные" взносы рассчитываются в процентах от сумм выплат в пользу работников, то выгодность применения того или иного варианта будет зависеть и от показателя ФОТ.

     Рассчитав рентабельность, можно будет определить наиболее выгодный вариант объекта налогообложения.

     В случае выбора объекта налогообложения  доходы 6%, доля единого налога будет  составлять 6% от доходов.

     В случае выбора объекта налогообложения  доходы — расходы 15%, доля единого налога будет равна Н =(Р*15%)*100% (где Н — налог, Р — планируемая рентабельность, 15% — ставка единого налога).

     Как показывают расчеты, при отсутствии выплат по временной нетрудоспособности выгоднее применять:

• доход 6% — при рентабельности выше 40%;
• доход — расход 15% — при рентабельности ниже 20%.

     Иными словами, при уровне рентабельности выше 40% доля единого налога от доходов будет составлять менее 15%, то есть значения ставки, установленного для объекта налогообложения "доходы-расходы 15%". Поэтому налогоплательщику логично выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, которые будут облагаться по ставке 6%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2

Учет  и налогообложение  деятельности индивидуального  предпринимателя

2.1.Общий режим налогообложения

     Особенностью  ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

     При этом расходы исчисляются в порядке, предусмотренном главой 25 "Налог  на прибыль организаций" НК РФ. На это прямо указано в п. 1 ст. 221 "Профессиональные налоговые вычеты" НК РФ.

     После того как индивидуальный предприниматель  на основе Книги учета рассчитал  налогооблагаемую базу, он должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

     Если  индивидуальный предприниматель, применяющий  общую систему налогообложения, является плательщиком налога на доходы физических лиц, то он руководствуется  порядком взимания НДФЛ, который установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» конкретно в ст. 227 НК РФ.

     Все индивидуальные предприниматели самостоятельно производят уплату налога на доходы по суммам доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности. Налоговая база для исчисления налога в отношении  полученных в налоговом (отчетном) периоде доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, определяется индивидуальными предпринимателями в декларации по налогу на доходы самостоятельно на основании данных Книги учета доходов и расходов как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.ст. 218-221 НК РФ.

     Индивидуальные  предприниматели обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговую инспекцию по месту своего учета, то есть месту жительства, декларацию по налогу на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, и иных не освобождаемых от налогообложения доходов (ст. 227, 229 НК РФ).

     Все налогоплательщики в декларациях  указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового (отчетного) периода (ст. 229 НК РФ).

     Под налоговым периодом понимается календарный  год или иной период времени. Применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ). Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

     Таким образом, применительно к налогу на доходы физических лиц можно сделать вывод о том, что в данном случае налоговый период состоит из одного отчетного периода, который также равен календарному году, по итогам которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым (отчетным) периодом, и уплачиваются авансовые платежи.

     Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. В 2005 г. такие налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366, в разд. 1 которой они указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

     Согласно  п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании сумм предполагаемого дохода, указанного налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы, или суммы фактически полученного дохода от осуществления деятельности за предыдущий налоговый (отчетный) период с учетом полагающихся налогоплательщику стандартных и профессиональных налоговых вычетов.