Налогообложение имущества организаций: действующая система и перспективы совершенствования

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Февраля 2015 в 03:58, дипломная работа

Описание работы

Важнейшим элементом финансовой политики государства являются налоги.
Налоги являлись на протяжении веков главным источником формирования бюджета государства.
Помимо этой сугубо фискальной функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Скачать архив (162.50 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

nalogooblozhenie_imushestva_organizacii_deistvuyushaya_siste.doc

— 650.00 Кб (Скачать файл)

 

01.12                               130                                         550 000

 

31.12                              140                                          540 000

 

 

 

 
Средняя стоимость имущества за I квартал равна:  
(660 000 руб. + 650 000 руб. + 640 000 руб. + 630 000 руб.) : (3 + 1) = 645 000руб .

 

Сумма авансового платежа за 1 квартал:

645 000 * ¼ * 2.2% = 3548 руб.

 
Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:  
(660 000 руб. + 650 000 руб. + 640 000 руб. + 630 000 руб.+620 000 + 610 000 + 600 000) : (6 + 1) = 630 000 руб.

 

Сумма авансового платежа за 6 мес. :

630 000 * ¼ * 2.2% = 3 465 руб.

 
Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:  
(660 000 руб. + 650 000 руб. + 640 000 руб. + 630 000 руб.+620 000 + 610 000 + 600 000 + 590 000 + 580 000 + 570 000.) : (9 + 1) = 615 000 руб.

 

Сумма авансового платежа за 9 мес.:

615 000 * ¼ * 2.2 % = 3383руб.

 

Сумма авансовых платежей за год:

3 548 + 3465 + 3 383 = 10396 
Среднегодовая стоимость имущества за год составила:  
(660 000 руб. + 650 000 руб. + 640 000 руб. + 630 000 руб.+620 000 + 610 000 + 600 000 + 590 000 + 580 000 + 570 000 + 560 000 + 550 000 + 540 000): (12 + 1) = 600 000 руб.

 

Сумма налога за налоговый период:

 

600 000 * 2.2% = 13 200

 

                                  Расчет суммы налога

 

 

Показатели                                                       Код строки              Значение

 

                                                                                                             показателей

 

Среднегодовая стоимость имущества

за налоговый период                                          150                         600 000     

 

Налоговая база                                                    190                          600 000

 

Налоговая ставка   (%)                                        210                                     2.2

 

Сумма налога за налоговый период                  220                            13 200

 

Сумма авансовых платежей,

Исчисленная за отчетный периоды                  230                             10 396 

 

Сумма налога,

 подлежащая уплате в бюджет                           030                               2 804

 

 

Расчет налога на имущество для филиала ЗАО»Прибор», находящегося в г.Обоянь Курской обл. за 2010г.

 

Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

 

По состоянию на:            Код строки                   Остаточная стоимость

                                                                                 основных средств

                                                                                          

                                                                                                                           

01.08                                   090                                        90 000

 

01.09                                     100                                        88 000

 

01.10                                     110                                        86 000

 

01.11                                     120                                        84 000

 

01.12                                      130                                        82 000

 

31.12                                     140                                        80 000

 

 

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составляет:  
(90 000 + 88 000 + 86 000) : (9 + 1) = 26 400 руб.

 

Авансовый платеж за 9 мес:

26 400 * ¼ * 2.2% = 145 руб.

 
Среднегодовая стоимость имущества за год составила:  
(90 000 + 88 000 + 86 000 + 84 000 + 82 000 + 80 000) : (12 + 1) = 39 231 руб.

 

Сумма налога за налоговый период:

39 231 * 2,2% = 863 руб.

 

                                  Расчет суммы налога

 

Показатели                                                       Код строки           Значение

                                                                                                   показателей

 

Среднегодовая стоимость имущества

за налоговый период                                          150                         39 231    

 

Налоговая база                                                    190                         39 231

 

Налоговая ставка   (%)                                        210                               2.2

 

Сумма налога за налоговый период                  220                            863             

 

Сумма авансовых платежей,

Исчисленная за отчетный периоды                  230                              145 

 

Сумма налога,

 подлежащая уплате в бюджет                           030                              718

 

Итого, налоговые обязательства ЗАО «Прибор» по налогу на имущество организаций составляют за год       13 200 + 863 = 14 063 (руб.)

 

 

2.2. Характеристика транспортного налога

 

Элемент налога

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. 
 
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным на основании доверенности до 30.07.2002г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче транспортных средств по доверенности.

Не признаются налогоплательщиками (пункт действует до 1 января 2017г.):

  • лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в городе Сочи, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением Олимпиалы и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
  • лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпиады и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
 

Ст.357 НК РФ

Юридические лица (организации)

Физические лица

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. 
 
Некоторые транспортные средства не являются объектом налогообложения

Ст.358 НК РФ

Налоговая база

Налоговая база определяется:

  1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
  2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
  3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
  4. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3 - как единица транспортного средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, указанному в пунктах 1-3. В отношении транспортных средств, указанных в пункте 4 налоговая база определяется отдельно.

Ст.359 НК РФ

Налогоый (отчетный) период

Налоговый период: календарный год. 
Отчетные периоды (для организаций): первый квартал, второй квартал, третий квартал. 
 
При установлении налога органы власти субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ст.360 НК РФ

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства в следующих размерах. 
 
Cтавки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 5 раз. 
 
Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств, и/или их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Ст.361 НК РФ

Исчисление налога и авансовых платежей

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. 
 
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Органы власти субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Ст.362 НК РФ

Организации, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно.

Сумма налога к уплате = исчисленная сумма налога минус авансовые платежи по налогу, уплаченными в течение налогового периода. 
 
Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Уплата налога и отчетность

Уплата налога и авансовых платежей производится в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Ст.363 НК РФ

В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода уплачивают сумму налога. 
 
По истечении налогового периода организации, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля следующего года.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления.

Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. (пункт введен ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ)


 

 

 

Расчет суммы транспортного налога.

 

У предприятия ЗАО «Прибор» имеются следующие транспортные средства: две грузовые машины ЗИЛ -5301 и легковые ВАЗ- 21150, ВАЗ – 2109, ВАЗ – 1113, ВАЗ – 21214. В данном случае

 сумма налога = мощность двигателя (в л.с.) * налоговая ставка

Ставки налога находим в Законе о транспортном налоге по Курской области от 21 октября 2002 года N 44-ЗКО.

Расчет транспортного налога ЗАО «Прибор» за 2010 год

 

Наименование автотранспортного средства

Налоговая база (мощность двигателя, л. с)

Расчетный коэффициент

Налоговая ставка, руб.

Сумма налога за год в рублях

Уплачено авансовых платежей, руб.

Подлежит уплате по итогам года, руб.

ВАЗ- 21150

78

1

15

1170

878

292

ВАЗ-2109

         80

1

15

1200

900

300

ЗИЛ-5301

136

1

22

2992

2244

748

ВАЗ -1113

76

1

15

1140

855

 285

ВАЗ 21214

79

1

15

1185

889

296

ЗИЛ - 5301

136

1

22

2992

2244

748

Итого

-

-

-

10679

8010

2669


 

Итого, налоговые обязательства ЗАО «Прибор» по транспортному налогу составляют 10679 руб. 

 

 

 

 

2.3. Характеристика земельного налога

 

Элемент налога

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

Организации

Физические лица- индивидуальные предприниматели

Физические лица

Ст.388 НК РФ

обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ)

Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды

Объект налогообложения

Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. 
 
Не признаются объектом налогообложения:

  1. земельные участки, изъятые из оборота;
  2. земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
  3. земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
  4. земельные участки из состава земель лесного фонда;
  5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Ст.389 НК РФ

Налоговая база

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый учет. 
 
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. 
 
Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования.

Ст.390, 391 НК РФ

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования.

Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговый (отчетный) период

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. 
При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.

Ст.393 НК РФ

Налоговая ставка

Устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

  1. 0,3% в отношении земельных участков:
    • отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;
    • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
    • для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства
  2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Ст.394 НК РФ

Налоговые льготы

Полностью освобождены от уплаты земельного налога предприятия, организации и учреждения из списка.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Ст.395 НК РФ

Уплата налога и отчетность

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены муниципальными образованиями (законами городов федерального значения).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если муниципальными законами не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

Сумма налога к уплате по итогам налогового периода = сумма налога, исчисленная за период минус сумма уплаченных авансовых платежей по налогу.

Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

Налогоплательщики отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами 
 
Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. (пункт введен ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

Ст.396 - 398 НК РФ


 

Расчет суммы земельного налога.

Кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего организации, составляет 380 000 руб.

Налоговая ставка - 1,5%

Налоговых льгот - нет.

Сумма налога за год = 380 000 * 1,5% = 5700 руб.

Авансовый платеж :

57000*1/4 = 1425 руб.

 

Проиллюстрируем наглядно налоговые обязательства предприятия ЗАО «Прибор» в отношении имущественных налогов.

 

 

 

 

 

 

Рис. 8. Структура налоговых обязательств предприятия ЗАО «Прибор» по имущественным налогам.

 

На графике видно, что налог на имущество занимает главенствующее положение среди имущественных налогов в организации. В следующей главе рассмотрим, каким образом можно оптимизировать этот налог и какие перспективы ожидают имущественное налогообложение в нашей стране.

 

III. Совершенствование налогообложения имущества организаций

 

3.1. Оптимизация налога на имущество  организаций

 

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

Много проблем возникает и при установлении налоговых льгот. Так, согласно НК РФ, устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В то же время, предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами гл.30 НК. Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373 НК.

Корректно освободить от обязанности по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении отдельных видов имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0%.

При этом освобождение от налогообложения для налогоплательщика существенно отличается от налогообложения по налоговой ставке 0%, так как при освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты), а при налогообложении по налоговой ставке 0% он эти последние обязанности должен выполнять.

Информация о работе Налогообложение имущества организаций: действующая система и перспективы совершенствования