Налогообложение имущества организаций: действующая система и перспективы совершенствования

Во Франции крупные доходы приносят бюджету налоги на собственность. Налогообложению подлежит имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относят здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т.д. некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

Налог на собственность носит прогрессивный характер, его ставки составляют от 0 до 1,5%. Но при этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода. Во Франции налог на собственность – федеральный налог. К местным налогам относятся:

- земельный налог на застроенные участки;

- земельный налог на незастроенные участки;

- налог на жилье;

- профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти при определении бюджетов на следующий год, но не могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости - здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

Данный налог не взимается с государственной собственности, от него освобождены физические лица в возрасте старше 75 лет.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, карьеры, болота, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% от кадастровой арендной стоимости участка.

Налог на жилье взимается как собственников жилых домов, так и арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены полностью или частично от уплаты данного налога.

Налогообложение в Великобритании происходит по крайней мере на двух уровнях: местного правительства и центрального правительства (через Налоговое Управление — HM Revenue & Customs). Местное правительство содержится за счет государственных грантов, налогов на коммерческую недвижимость, местного налога и, особенно в последнее время, за счет таких прибылей, как плата за парковку на улицах. Содержание центрального правительства происходит в основном за счет подоходного налога, выплат по обязательному национальному страхованию, НДС, корпоративных налогов и акцизных налогов на топливо, табак и алкоголь.

Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служил до 1990 г. налог, взимаемый с недвижимого имущества - земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали (и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и церкви. Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества.

В марте 1990 г. правительство М. Тэтчер объявило об отмене поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог носил не местных характер, а национальный. Суммы налога распределялись между местными органами власти в зависимости от численности взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти. Размер налога определялся исходя из стоимости собственности. Для этого была создана своеобразная шкала соотношения стоимости жилья и размера налога. При этом расчет строился на том, что в каждом доме или квартире проживало два человека. Если жильцов больше, то это в расчет не принималось, а если же всего один, то ему делалась скидка в размере 25%. Бурный протест населения против подушного налога заставил правительство принять решение о его поэтапной отмене. Сейчас в  Великобритании нет единого ежегодного налога на недвижимость. Однако собственники и арендаторы жилья обязаны уплачивать муниципальный налог (Council Tax), предусмотренный для содержания полиции, уборки улиц и т. д. Налог можно уплачивать помесячно, поквартально или раз в год. Ставка налога в значительной степени зависит от региона и даже района города и колеблется от £200 до £2,5тыс.вгод. 
Владельцам большинства квартир и некоторых домов необходимо вносить плату за обслуживание – Service Charge. Ее размер также не фиксирован, зависит от местоположения недвижимости и составляет от £500 до нескольких до нескольких тысяч в год. В случае если владелец недвижимости не проживает в Великобритании, управление недвижимостью, в частности внесение коммунальных платежей и налогов, можно передать управляющей компании. Часто эти функции берет на себя агентство недвижимости, помогавшее приобрести объект. Диапазон предоставляемых услуг достаточно широк: оплата коммунальных платежей, контрольные визиты в жилище, осуществление мелкого ремонта и т. д. Стоимость ее услуг будет зависеть от местоположения недвижимости, ее типа, пакета проводимых работ и других факторов. Например, при содержании жилья и сдаче его в аренду управляющая компания возьмет от 12% в год от рентного дохода.

Cистема налогообложения в Германии, очень сложна, так как насчитывает около 45 различных видов налога. Например, есть налог на владельцев собак.

Не вызывает сомнений, что Германия – страна с высокими налогами, но это самая богатая страна Европы, а также самая мощная экономика среди стран ЕС. Немецкие банки имеют безупречную репутацию и высокий рейтинг надежности. И за уплату этих налогов Германия предоставляет налогоплательщикам и жителям страны большие блага и надежные социальные гарантии. Это не игра в футбол в одни ворота, а хорошо продуманная и отлаженная на практике система взаимодействия государства и его резидентов.

Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов, поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики. В России, хотя налоговые ставки ниже, также около 80 % бюджетных доходов обеспечивают налоги, но что получают налогоплательщики взамен от государства, мы знаем не понаслышке. И показатель этого – растущий интерес деловых людей России к бизнес иммиграции в страны Европы, в частности к бизнес иммиграции в Германию.

В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы Германии.

Основные принципы налогообложения в Германии заложил Л. Эрхард. Кратко суть его подхода такова: налоги должны быть по возможности минимальными; при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога; налоги не должны препятствовать конкуренции; налоги должны соответствовать структурной политике. Система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны; в системе должно быть исключено двойное налогообложение; налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе; величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

Основными в Германии являются следующие налоги:

Подоходный налог на физических лиц;

Налог на корпорации;

Налог на добавленную стоимость;

Промысловый налог;

Налог на имущество;

Поземельный налог;

Налог, уплачиваемый при покупке земельного участка;

Страховые взносы;

Налог на наследство и дарения;

Автомобильный налог;

Налог на содержание пожарной охраны;

Акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, виноводочные и табачные изделия;

Таможенные пошлины;

Сборы, идущие на развитие добычи нефти на территории Германии.

Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация – 48%, земли – 34%, общины – 13%. Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.  

Общие правила, действующие для всех видов налогов, находятся в Положении об отчислении в качестве так называемого общего налогового правового документа.  

По объектам налогообложения разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).

Налоги на владение.

К этой группе налогов относятся налоги на доход (подоходный налог, налог на корпорации) и налоги на имущество (например, налог на имущество, с наследства). Такие налоги, как промысловый и церковный, частично являются налогами на имущество.

Налоги на владение носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%.

Самые давние традиции имеет налог на имущество. Его ввёл в 1278 году король Рудольф фон Габсбург. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1995 года поднята до 1%. До этого она было на уровне 0.5%. Промышленные предприятия и компании платят 0.6%. При повышении ставки налога был повышен и необлагаемый налогом минимум. Раньше не облагалось налогом имущество, которое стоило до 70 тыс. DM, ныне – до 120 тыс. Евро. Для юридических лиц – необлагаемый налогом минимум 20 тыс. Евро. Льготы в виде сниженной ставки есть лишь для имущества в сельском и лесном хозяйстве. Переоценка имущества проводится каждые 3 года.

В Японии более 64 % всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, остальные — за счет местных налогов. Значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов — это как бы зеркальное отражение их сбора: примерно две трети финансовых ресурсов расходуется на местные нужды, а остальные средства идут на выполнение общегосударственных функций.

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, все остальные устанавливает местный парламент.

В стране действуют около 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам:

• прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц;

• прямые налоги на имущество;

• потребительские налоги.

Достаточно интересна структура местных налогов. Из общей суммы местных налогов более половины приходится на подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги, только третье место занимают потребительские налоги. Местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

Налоги на имущество юридические и физические лица вносят по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% от стоимости имущества. Переоценка производится один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, то есть при приобретении или продаже имущества. В эту же группу входят: налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

На Кипре существует три налога на недвижимость, два из которых являются единоразовыми. После приобретения недвижимости необходимо внести «гербовый налог», который напрямую зависит от суммы сделки. Если стоимость покупки не превышает 170 тысяч евро, то необходимо заплатить 0,15% от суммы объекта. Если же недвижимость стоит более 170 тысяч евро, тогда налог составляет 0,2 % от суммы объекта. Помимо этого, собственники недвижимости должны платить ежегодный налог. Недвижимость, стоимость которой не составляет выше 170 тысяч евро, данным налогом не облагается. От 170 до 430 тыс. евро налог составляет 0,25 % от суммы объекта, от 430 до 850 тыс. евро – 0, 35% и от 850 тыс. евро – 0, 4%. Через 5-7 лет после приобретения недвижимости, собственник должен заплатить ещё один единоразовый налог – «на титул». Главное условие – объект должен быть полностью построенным.

Несмотря на то, что платить налог должен каждый, а сами киприоты не хотят платить столь большой налог, то они выходят из данной ситуации достаточно хитро – не достраивают свои дома. В связи с этим у многих можно увидеть торчащую арматуру из верхних этажей или что-то еще. Но иностранные покупатели на такие хитрости не идут, так как после оплаты данного налога они получают окончательный документ, о том, что являются собственником недвижимости. Кроме того они могут брать 70% от стоимости недвижимости под бизнес, в соответствии с чем им может быть предоставлен банком кредит. Что касается ставок, то налог «на титул» рассчитывается следующим образом: до 85 тыс. евро – это 3% от суммы объекта, до 170 тыс. евро – 5%, от 170 тыс. евро – 8%.

Наиболее высокие ставки на сегодняшний день наблюдаются в странах Западной Европы (Германия, Великобритания, Испания и пр.). Одни из самых низких – в Турции и Болгарии. Ставки различаются достаточно сильно – от доли процента до 5-10% от стоимости недвижимости. При этом в некоторых странах ставки могут пересматриваться ежегодно на усмотрение федеральных и локальных властей.

Если мы платим налог исходя из кадастровой стоимости объекта, то за рубежом – рыночной, но несмотря на отличия в налогообложении имущества предприятий в России и за рубежом (форма, механизм формирования налогооблагаемой базы, ставки, льготы), общая черта для всех налоговых систем — региональный или местный характер этих налогов. Поэтому насколько эффективно налог на имущество организаций будет выполнять регулирующую функцию, зависит от органов власти субъектов РФ.