Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Февраля 2011 в 15:52, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение особенностей налогообложения бюджетных учреждений.
Введение
1. Особенности применения налогового законодательства к бюджетным организациям
2. Особенности налогообложения бюджетных учреждений прямыми налогами
3. Особенности налогообложения бюджетных учреждений косвенными налогами
4. Особенности обложения бюджетных учреждений отдельными налогами и сборами
Заключение
Список использованной литературы
Таким образом, у бюджетных учреждений отсутствует возможность выбора наиболее рентабельных видов деятельности, и, кроме того, они не имеют возможности самостоятельно распоряжаться полученными доходами.
Здесь напрашиваются два вывода.
1.
Нельзя облагать одинаковыми
ставками прибыль от
2. Прибыль, реинвестированную в выполнение основной уставной деятельности бюджетных учреждений, вообще не следует облагать налогом, поскольку она используется на замещение бюджетных средств, недоданных учреждению государственными и муниципальными органами.
Требуют рассмотрения и урегулирования и некоторые другие вопросы налогообложения бюджетных организаций.
Так,
в соответствии с требованиями Налогового
кодекса РФ, к расходам, уменьшающим
налоговую базу бюджетных учреждений,
не могут быть отнесены расходы на
капитальное строительство, капитальный
ремонт зданий и сооружений, а также на
приобретение амортизируемого имущества.
Такие расходы бюджетные учреждения вынуждены
осуществлять за счет предпринимательской
деятельности в связи с отсутствием финансирования.
При этом нельзя не заметить, что расходы
на капитальный ремонт основных средств
коммерческие организации могут списывать
на уменьшение налоговой базы по прибыли
в полном объеме, а бюджетные учреждения
могут произвести такие расходы за счет
прибыли, остающейся после уплаты налогов.
Большие сомнения вызывает целесообразность обложения налогом на прибыль доходов от реализации на сторону устаревшего для данного бюджетного учреждения и ставшего ненужным по другим причинам оборудования, в том числе ранее приобретенного за счет бюджетных средств.
Реализация
ненужного оборудования, как правило,
осуществляется в целях приобретения
более совершенной техники, однако
обложение полученных средств налогами
существенно сокращает
Такое же положение и с доходами от сдачи в аренду помещений и оборудования. По нашему мнению, доходы от аренды помещений и имущества не должны облагаться налогами, а полностью оставаться в распоряжении бюджетных учреждений, так как, сдавая часть своих помещений и имущество в аренду в целях восполнения недостающих средств, учреждение вынуждено более интенсивно использовать остающиеся помещения и имущество, в том числе в вечернее время и в выходные дни, что приводит к более высоким затратам на их содержание.
В
заключение хотелось бы отметить, что
доходы от предпринимательской
В настоящий период Правительством России проводится политика сокращения налоговой на грузки, что требует также сокращения бюджетных расходов страны. Поэтому необходимо совершенствовать систему налогообложения бюджетных организаций, с тем чтобы она могла стимулировать дальнейшее развитие их предпринимательской деятельности и на этой основе совершенствовать, улучшать свою основную уставную деятельность.
2. Особенности налогообложения
Основная деятельность бюджетных организаций полностью или частично финансируется за счет бюджетных средств на основе бюджетной сметы доходов и расходов.
Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ указанные организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
При исчислении налогооблагаемой прибыли (суммы превышения доходов над расходами) бюджетных учреждений и организаций не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных производственных фондов, оборудования и иного имущества, используемых ими по прямому назначению при осуществлении основной уставной деятельности.
Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли для этих учреждений изложен в Письме Минфина РФ № 100 и Госналог-службы РФ № ВГ-6-01/385 от 28 октября 1992 г. «Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые органы».
Бюджетные учреждения учет доходов, расходов, суммы превышения доходов над расходами (прибыли) производят в соответствии со следующими документами:
-
Положением по ведению
-
Инструкцией по бухгалтерскому
учету в бюджетных
В составе доходов и расходов бюджетных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на их содержание, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.
Эти организации, помимо бюджетных ассигнований, могут получать средства от предпринимательской деятельности, которые остаются в их распоряжении и могут расходоваться на определенные цели, не финансируемые из бюджета.
Организации бюджета, не перешедшие на новые условия хозяйствования, ведут учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности отдельно от их основной деятельности. Финансирование из бюджета таких организаций производится согласно утвержденной вышестоящей организацией смете в разрезе статей бюджетной классификации по кодам этих статей. Отчет об использовании выделенных бюджетных средств представляется в каждом квартале и по году в целом согласно форме 2 «Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации».
В этой форме организации показывают:
-
годовые назначения в
-
квартальные сметные
-
кассовые расходы, то есть
-
фактические расходы по
В форме 2 показываются только те статьи расходов, финансирование которых заложено в смете.
Естественно, что кассовый (а следовательно, и фактический) расход показывается по статьям, не только заложенным в смету, но и профинансированным из бюджета.
Если
бюджетная организация не имеет
дополнительных источников дохода, а
из бюджета поступает
Если
же бюджетная организация имеет
доходы от предпринимательской
По использованию внебюджетных средств (спецсредства; средства, получаемые от платных услуг; доходы, получаемые от внереализационных операций) составляется отчет по форме 4 «Отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам», в котором показываются доходы и фактические расходы за счет всех видов внебюджетных источников.
При заполнении формы 4 следует обратить внимание на то, что в разделе «Расходы» представлены расходы не по всем кодам статей расходов экономической классификации.
Заметим, что расходы, не профинансированные за счет средств соответствующего бюджета, учтенные в смете расходов бюджетной организации, могут быть отнесены на расходы за счет предпринимательской деятельности, утвержденной в установленном порядке по подразделениям бюджетной классификации РФ. Иначе говоря, затраты, произведенные на содержание организации за счет полученных от оказания платных услуг средств, из-за недофинансирования из бюджета по данным статьям должны быть отнесены на фактические расходы за счет предпринимательской деятельности. При этом смета доходов и расходов по внебюджетным поступлениям должна быть скорректирована по данным статьям.
Кроме того, подлежат налогообложению доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения свободных внебюджетных денежных средств на депозитные счета и других операций), уменьшенные на сумму расходов по этим операциям (Письмо Госнало! службы и Минфина РФ в редакции от 9 сентября 1993 г. № 108/НП-4-01/139н).
Современное
налоговое законодательство с введением
в действие гл. 25 части второй Налогового
кодекса РФ предусматривает единый
порядок налогообложения
Рассматривая
вопрос о необходимости применения
единых правил налогообложения прибыли
по отношению к бюджетным
Так, Бюджетный кодекс РФ (ст. 161) предусматривает, что бюджетные ассигнования на содержание учреждений должны определяться исходя из прогнозируемых объемов предоставления государственных и муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление. Однако в связи с тем, что до настоящего времени подобные нормативы не разработаны, планирование расходов на содержание бюджетных учреждений производится не исходя из рационирования потребностей учреждений в средствах, а исходя из возможностей бюджетов. В связи с этим в бюджетные расчеты закладываются только основные виды текущих расходов, не покрывающие всех потребностей учреждения в бюджетных средствах (особенно в части коммунальных платежей). Расходы на капитальное строительство, приобретение оборудования, капитальный ремонт зданий и сооружений практически не финансируются из бюджетов. При подобном подходе к планированию учреждения вынуждены заниматься предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, чтобы покрыть часть текущих и капитальных расходов, не профинансированных учредителем.
В связи с этим создается ситуация, при которой органы государственной власти и органы местного самоуправления, выступая учредителями бюджетных учреждений, в связи с ограниченностью бюджетных средств, не выполняют своих обязательств по их финансированию в разрезе всех статей расходов созданного им учреждения, и в то же время созданный государством механизм налогообложения игнорирует специфические условия функционирования бюджетных учреждений в РФ в современных условиях.
Информация о работе Налогообложение доходной части государственного бюджета