Налогооблагаемые показатели по налогу на доходы физических лиц

    Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда. При этом учитываются все виды оплаты труда, установленные федеральным законодательством и локальными актами организации; заработная плата, премии, вознаграждения по итогам года, доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное, ночное время, в праздничные дни, пособия, пенсии работающим пенсионерам и прочие выплаты. Здесь же учитываются начисленные доходы учредителям — работникам организации. [12]

    Налогооблагаемая  база по НДФЛ формируется на основании  облагаемых НДФЛ начислений, отражаемых по кредиту сч. 70, и выплат, отражаемых по дебету сч. 70. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 217.[1]

    По  кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется информация о налогооблагаемой базе по НДФЛ в виде следующих начислений:

    • оплата труда, причитающаяся работникам, — в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (сч. 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29,44, 84, 91, 97, 99);

    • оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, — в корреспонденции со сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

    По  дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется налогооблагаемая база по НДФЛ в виде выплаченных доходов от участия в капитале организации ее работников.

    При выплате доходов от участия в  организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными  бумагами и т.п. в бухгалтерском  учете производятся записи по дебету сч. 70 в корреспонденции со счетами  учета продажи соответствующих ценностей.[15]

    Статьей 138 установлено ограничение размера  удержаний из заработной платы. Общий  размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может  превышать 20%, а в случаях, предусмотренных  федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику.[2]

    Информация  о доходах, отраженная по дебету и  кредиту сч. 70, прямо используется для формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена корреспонденция  по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»). Этой корреспонденцией устанавливается прямая связь и зависимость между начисленным по сч. 70 доходом и начисленным по сч. 68 налогом на доходы физического лица.

    Аналитический учет по сч. 70 ведется по каждому  работнику. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Для целей учета НДФЛ пользуется информация, обобщенная на субсчетах 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам».  

     ОАО "Гамма" выдало своему сотруднику беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля, а возвращены 17 мая.

     Так как сотрудник не будет платить  по займу проценты, то бухгалтер удерживает НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого надо рассчитывать материальную выгоду и НДФЛ ежемесячно. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования.

     В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

     Материальная  выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

     1 500 000 рублей х 23% х 3/4 : 365 дн. х  13 дн. = 9216 рублей.

     С этой суммы нужно удержать НДФЛ в  размере:

     9216 рублей х 35% = 3226 рублей.

     Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

     ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

     — 3226 рублей – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

     В мае бухгалтер ОАО "Гамма" сделал следующие расчеты.

     Материальная  выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

     1 500 000 рублей х 23% х 3/4 : 365 дн. х  17 дн. = 12 051 рубль.

     С этой суммы нужно удержать НДФЛ в  размере:

     12 051 рубль х 35% = 4218 рублей.

     Бухгалтер 17 мая сделает проводку:

     ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

     — 4218 рублей – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.[25] 

    Доходом налогоплательщика считается материальная выгода в виде полученной экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Начисление процентов в бухгалтерском учете производится в соответствии с условиями заключенного договора займа.

    Вне зависимости от условий договора налоговое законодательство предписывает определять доход налогоплательщика, получившего заем от организации, по методу начисления, т.е. не позднее последнего дня каждого месяца пользования займом. Таким образом, в налоговом учете следует отразить внесистемно (без применения двойной записи) доход налогоплательщика, возникший по состоянию на конец каждого месяца периода пользования заемными средствами в виде экономии на процентах.

    В бухгалтерском учете начисление дохода в пользу работника организации  производится на основании условий  договора со страховщиком. При этом могут быть заключены три основных вида договоров страхования. Все без исключения начисленные по этим договорам выплаты подлежат отражению по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам». В налоговом же учете выплаты и начисления по каждому из этих видов договоров учитываются по-разному.

    Аналитический учет по сч. 73 ведется по каждому  заемщику и по каждому получателю страховых выплат.

    Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.[7]

    Аналитический учет по сч. 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю.

    Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутых в пояснениях к счетам 70 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

    Для целей учета НДФЛ используется информация, отраженная на субсчетах 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и 76-5 «Расчеты по удержаниям на основании исполнительных документов».

    В бухгалтерском учете отражаются все без исключения взносы, уплата которых производится в порядке, определенном договором страхования.[7]

    В налоговом учете следует отразить только взносы, которые полностью  и частично подлежат включению в  налогооблагаемую базу по НДФЛ. Для этого необходимо организовать специальный аналитический учет на счетах бухгалтерского учета или специальный внесистемный (без применения двойной записи) налоговый учет, основанный на составлении бухгалтерских справок и налоговых регистров.

    К синтетическому сч. 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» могут быть также открыты субсчета, предназначенные для учета сумм безвозмездно переданных физическим лицам продукции, товаров, работ, услуг и для учета сумм материальной выгоды, полученной физическими лицами в виде экономии на процентах по заемным средствам или в виде разницы между рыночной ценой и ценой, полученной от организации ценности (продукции, товара, работы, услуги).  

    2.2 Особенности расчета налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц 

    Заработная  плата, полученная физическим лицом по основному месту работы, облагается налогом на доходы физических лиц.

    В настоящее время наиболее широко в хозяйственной деятельности организаций  применяются повременная и сдельная системы оплаты труда, а также  оплата труда на комиссионной основе.

    Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

    При простой повременной оплате труда  в основу расчета размера заработной платы берется тарифная ставка или  должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу. Если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.[14]  

    Пример. Начальнику отдела кадров установлен должностной оклад 12000 руб. В апреле 2008 г. он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в апреле - 20). Следовательно, его заработок за апрель 2008 г. составит 7200 руб. (12000 руб. : 20 x 12). 

    Некоторые организации применяют почасовую  и поденную формы оплаты труда  как разновидности повременной  системы. В этом случае заработок  работника определяют путем умножения  часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). 

    Пример. Рабочий-повременщик в апреле 2008 г. отработал 120 ч. Тарифная ставка составляет 45 руб/ч. В этом случае заработок работника за месяц составит 5400 руб. (45 руб/ч x 120 ч). 

    При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя.[14] 

    Пример. Начальнику отдела кадров ежемесячно выплачивается премия в размере 10 процентов от должностного оклада (12000 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени его заработок за месяц составит 13200 руб. (12000 руб. + 12000 руб. x 10%). 

    В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате  работнику за изготовление им единицы  продукции или выполнение определенной операции. 

    Пример. Тарифная часовая ставка рабочего, соответствующая разряду выполняемой  им работы, составляет 30 руб. Определим размер сдельной расценки, применяемой для расчета его конечного заработка, если известно, что:

    - на изготовление единицы продукции  работник затрачивает 15 мин.;

    - за час работник изготавливает  4 единицы продукции.

    Сдельная  расценка рассчитывается одним из следующих  способов.

    Исходя  из нормы времени, сдельная расценка составит:

    30 руб. x 15 мин. : 60 мин. = 7,5 руб.

    Исходя  из нормы выработки, сдельная расценка составит:

    30 руб/ед. : 4 ед. = 7,5 руб. 

    Оплата  труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих  услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. 

    Пример. Заработок работника, занимающегося продажей косметических изделий, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 7,5 процентов от фактического объема реализованной продукции.

    Если  в течение месяца работником реализовано продукции на сумму 120 000 руб., то размер его заработка за месяц составит 9000 руб. (120 000 руб. x 7,5%). 

    При выплате сотруднику заработной платы  по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет  этому работнику стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором. Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.[14]