Налогооблагаемые показатели по налогу на доходы физических лиц

    Стандартные налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика. К заявлению  необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные  стандартные вычеты. (Приложение Б)

    Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

    1) необлагаемый минимум дохода, который состоит из трех видов налоговых вычетов:

    - налоговый вычет в размере  3000 руб. - предоставляется ежемесячно  в течение налогового периода (календарного года) тем налогоплательщикам, которые перечислены в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. 

    Пример. А.В. Сидоров, являющийся инвалидом  Великой Отечественной войны, работает в ЗАО "Техсервис" бухгалтером  с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей  у Сидорова нет. ЗАО "Техсервис" является для Сидорова основным местом работы.

    Сидоров подал в бухгалтерию организации  заявление и документы на получение  стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ (удостоверение инвалида Великой Отечественной войны). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 3000 руб. Зарплата в ЗАО "Техсервис" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

    Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы  работника за январь 2008 г., составила:

    (15 000 руб. - 3000 руб.) x 13% = 1560 руб.

    "На  руки" работник получил:

    15 000 руб. - 1560 руб. = 13 440 руб.

    Бухгалтер ЗАО "Техсервис" сделал в учете  следующие проводки.

    31 января 2008 г.:

    Дебет 26 Кредит 70

    - 15 000 руб. - начислена заработная плата  работнику за январь 2008 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

    Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

    - 1560 руб. - удержан налог на доходы  физических лиц.

    6 февраля 2008 г.:

    Дебет 50 Кредит 51

    - 13 440 руб. - получены в банке денежные  средства на оплату труда за январь 2008 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

    Дебет 70 Кредит 50

    - 13 440 руб. - выдана заработная плата  работнику за минусом удержанного  налога (в составе общей суммы  заработной платы по организации);

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

    - 1560 руб. - налог на доходы физических  лиц перечислен в бюджет (в  составе общей суммы платежа  по организации).

    За 2008 г. Сидоров заработал 180 000 руб. (15 000 руб. x 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия "Техсервиса" удержала 18 720 руб. налога ((180 000 руб. - (3000 руб. x 12 мес.)) x 13%). 

    - налоговый вычет в размере  500 руб. - предоставляется ежемесячно  в течение налогового периода  (календарного года) тем налогоплательщикам, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 218.[1]

    - налоговый вычет в размере  400 руб. - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.

    Если  налогоплательщик имеет право более  чем на один из вышеперечисленных  вычетов, то ему предоставляется  максимальный из них.

    2) расходы на содержание детей.

    В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 налогоплательщики  имеют право на стандартный налоговый  вычет на каждого ребенка в  возрасте до 18 лет, а также на учащегося  очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения). [1]

    Сумма вычета - 1000 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется:

    - на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются  его родителями (при этом в  соответствующих случаях вычет  предоставляется и супругу родителя ребенка);

    - на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются его опекунами,  попечителями или приемными родителями.

    Указанный налоговый вычет удваивается за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.[1]

    Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. 

    Пример. А.В. Егоров работает в ЗАО "Техсервис" экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. У Егорова есть пятилетний сын. ЗАО "Техсервис" является для Егорова основным местом работы.

    Егоров  подал в бухгалтерию организации  заявление и документы на получение  следующих стандартных налоговых  вычетов:

    - налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

    - налоговый вычет на содержание  ребенка в сумме 1000 руб., предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

    Зарплата  в ЗАО "Техсервис" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

    Расчет  заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2009 г.

    Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы  работника за январь 2009 г., составила:

    (15 000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13% = 1820 руб.

    "На  руки" работник получил:

    15 000 руб. - 1820 руб. = 13 180 руб.

    Бухгалтер ЗАО "Техсервис" сделал в учете  следующие проводки.

    31 января 2009 г.:

    Дебет 44 Кредит 70

    - 15 000 руб. - начислена заработная плата  работнику за январь 2009 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

    Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

    - 1820 руб. - удержан налог на доходы  физических лиц.

    6 февраля 2009 г.:

    Дебет 50 Кредит 51

    - 13 180 руб. - получены в банке денежные  средства на оплату труда за  январь 2009 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

    Дебет 70 Кредит 50

    - 13 180 руб. - выдана заработная плата  работнику за минусом удержанного  налога (в составе общей суммы  заработной платы по организации);

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

    - 1820 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

    Расчет  заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2009 г.

    При расчете заработной платы за февраль 2009 г. бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Егорова за январь - февраль составил 30 000 руб., а значит, превысил 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2009 г. Егорову не положен. Тем не менее, поскольку доход работника за январь - февраль 2009 г. не превысил 40 000 руб., за февраль Егорову полагается стандартный налоговый вычет на ребенка.[14] 

    Сводную информацию о получении налогоплательщиками  стандартных налоговых вычетов  можно представить в виде таблицы. (Приложение В)

    Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет ее в Положении об оплате труда, Положении о премировании, коллективном договоре или ином локальном нормативном документе. В частности, в нем указывают, какие работники могут рассчитывать на премию, за какие показатели и когда ее выплачивают, каков порядок расчета вознаграждения.

    Выплату премии работнику оформляют приказом руководителя. Его составляют в произвольной форме или используют типовые  бланки Т-11 и Т-11а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Бухгалтерский и налоговый учет премии зависит от того, по какому поводу она выплачивается.

    Если  премию работнику выдают за трудовые заслуги, то в бухгалтерском учете  ее включают в расходы на продажу, а в налоговом - относят на расходы  по оплате труда.[1]

    В бухгалтерском учете выплата  премии за производственные результаты отражается по дебету счетов учета  затрат: Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кредит 70 - начислена премия работникам за трудовые показатели (производственные результаты). 

    Пример. А.В. Никитин работает в ЗАО "Техсервис" экспедитором с окладом 12 000 руб. в  месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО "Техсервис" является для Никитина основным местом работы.

    Кроме того, в январе 2008 г. администрация фирмы решила премировать Никитина за отличную работу. Сумма премии - 3000 руб. Выплата такой премии предусмотрена Положением о премировании и трудовым договором с работником.

    Никитин подал в бухгалтерию организации  заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО "Техсервис" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

    Расчет  заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2008 г. будет выглядеть так.

    Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:

    12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.

    Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника  за январь 2008 г., составила:

    (15 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1898 руб.

    "На  руки" работник получил:

    15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

    ЗАО "Техсервис" уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний - по ставке 0,2 процента.[14]

    Экспедитор  Никитин родился в 1970 г. На сумму выплаченной ему премии начисляются страховые взносы в ПФР: на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10% и на финансирование накопительной части пенсии - 4%.

    Бухгалтер ЗАО "Техсервис" сделал в учете  следующие проводки.

    31 января 2008 г.:

    Дебет 44 Кредит 70

    - 12 000 руб. - начислена заработная плата  работнику за январь 2008 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

    Дебет 44 Кредит 70

    - 3000 руб. - начислена премия Никитину;

    Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

    - 1898 руб. - удержан налог на доходы  физических лиц;

    Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному  страхованию"

    - 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН,  уплачиваемый в Фонд социального  страхования РФ (в составе общей суммы платежа по организации);