Налогооблагаемые показатели по налогу на доходы физических лиц

      1. Теоретические основы формирования налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц

      1.1. Основные элементы налога на доходы физических лиц 

      В соответствии со ст. 207 плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.[1]

      В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

      Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода. Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 (Приложение А).[1]

      Согласно  положениям статьи 210 НК РФ при определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, которые  он получил или право, на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме – денежной, натуральной, в виде материальной выгоды.

      Из дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

      Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

      Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

      Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.[1]

      Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам  налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

      В соответствии со ст. 224 по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

      Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст.217;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2;[1]
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

      Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

      Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

      Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

      Ко  всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется  налоговая ставка в размере 13%.

      Налоговым периодом признается календарный год.

      Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные  Налоговым кодексом РФ налоговые  вычеты.

      Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 – 221.[1]

      Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

      При определении размера налоговой  базы в соответствии с п. 3 ст. 209 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

      1) в суммах, полученных налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые  помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

      2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

      При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

      1) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

      2) налогоплательщики, получающие доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

      3) налогоплательщики, получающие авторские  вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

      Стандартные налоговые вычеты организация может  представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают  только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника  облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

      При определении размера налоговой  базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

      1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода;

      2) в размере 500 рублей за каждый  месяц налогового периода;

      3) в размере 400 рублей за каждый  месяц налогового периода;

      4) в размере 1 000 рублей за каждый  месяц налогового периода.

      Если  налоговый вычет больше, чем доход  работника, то НДФЛ с него не удерживается.[1]

      При определении размера налоговой  базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

      1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п.;

      2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях;

      3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему  медицинскими учреждениями Российской Федерации;

      4) в сумме уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения. 

      1.2 Характеристика налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц 

      Порядок удержания НДФЛ с различных выплат и расходов можно подразделить на:

      1) Выплаты за отработанное время. К ним относится : 

      - заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время в размере 13%;

      - заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли – 13%;

      - гонорары работникам, состоящим в списочном составе редакций газет, журналов и иных средств массовой информации – 13%;   

      - оплата труда работников-нерезидентов – 30% и др. [68,19]   

      2) Доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда:  

      - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; по коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока – 13%;    

      - доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах –                  13%;     

      - оплата работы в выходные и праздничные дни – 13%;     

      - доплаты и надбавки, выплачиваемые работникам-нерезидентам – 30% и др.[67,19]

      3) Выплаты совместителям по гражданско-правовым договорам:  

      - оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству – 13%;

      - авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов – 13%     

      - вознаграждения, выплачиваемые работникам-нерезидентам – 30% и др.[70,19] 

      4) Оплата за неотработанное время:               

        - оплата ежегодных и дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск) – 13%;     

      - оплата работникам-донорам за дни медицинского  осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови – 13%;