Налоги как экономическая категория

В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный  налог отменялся совсем. Необходимые  средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. По свидетельству Т. Моммзена, при правлении Л.К. Суллы (138 до Р.Х. - 78 до Р.Х.) в Риме граждане не платили уже никаких налогов, и единственные доходы, которые государство получало здесь, оно извлекало из отдачи в аренду оставшихся у него земельных участков, из сборов таможенных и некоторых немногочисленных налогов на роскошь. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно. 

Рим превращался  в империю, в состав которой входили  провинции. Жители провинций были подданными империи, но не пользовались правами  граждан. Они были обязаны платить  налоги, что было свидетельством их зависимого положения. В провинциях собирались прямые и косвенные государственные  налоги, в основном в виде сборов, связанных с торговлей. Единой налоговой системы не существовало. Отдельные государства и общины были обложены по-разному. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация зачастую просто использовала систему налогов, сложившуюся в данной местности до римлян. Изменялись лишь направление и использование поступающих средств. Так было, например, в Сицилии, когда она в 227 г. до Р.Х. стала провинцией Рима. В целом в римскую казну провинции, как правило, платили меньше, чем своим прежним властителям. Но они несли расходы на содержание местной администрации, строительство общественных зданий, дорог и т.д. В таких римских провинциях, как Испания и Македония, важным источником доходов стали десятинные налоги с рудных и соляных копей. 

Длительное время  в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально  устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала  к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной  степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствии каких-либо четких правил в налогообложении  привело к тому, что в провинциях царил полный произвол. Обычными явлениями  стали злоупотребления, коррупция. 

Преобразование финансового  хозяйства и прежде всего налоговой  системы начал Гай Юлий Цезарь (100 до Р.Х. — 44 до Р.Х.). Прежде всего он отменил откуп по прямым налогам, сохранив только для косвенных. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести. Распределение и сбор ее были возложены на саму общину. Налоги были снижены, поскольку государство могло получать их непосредственно, и значительные суммы не шли теперь в карманы откупщиков, Многие города получили налоговые льготы, но некоторые за упорную борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов. 

Эту деятельность продолжил  император Август Октавиан (63 до Р.Х. — 14 н. э.). Во всех провинциях им были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были еще более сокращены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью установился строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливо распределить налоги и увеличить их отдачу. Для этого провели обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями. Составили кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокураторами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины свою декларацию. 

Налоговые документы  хранились в финансовом органе и  служили базой для последующих  переписей имущественного состояния (цензов). 

Что представлял  собой провинциальный ценз в Римской  империи? Сведения о землевладении  в Иудее, например, содержали в  себе: 

• наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится  и в каком угодье находится, кто  является его двумя ближайшими соседями; 

• количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие десять лет; 

• сколько на участке  имеется виноградных лоз; 

• сколько моргенов земли и сколько деревьев насчитывают  оливковые плантации; 

• сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие  десять лет; 

• сколько приблизительно моргенов земли отводится под  пастбища; 

• сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую древесину; 

• пол и возраст  всех членов семьи. 

Владелец земли  был обязан оценить все сам. 

Чиновник, контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшить  налог в тех случаях, когда  в силу объективных причин снижалась  продуктивность хозяйства. Так, если часть  виноградных лоз погибла или  засохли маслины, то они в ценз не включались. Но если владелец земли  вырубил виноградные лозы или  оливковые деревья, то он должен был  привести уважительные причины, по которым  он это сделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз. 

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем  его ставка составляла одну десятую  доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на количество фруктовых  деревьев, включая виноградные лозы. 

Облагалась налогом  и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь (в это понятие  помимо крупного рогатого скота включались рабы), ценности. 

Каждый житель провинции  должен был платить единую для  всех подушную подать. 

В 6 г. н. э. император  Август ввел налог с наследства — 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог  носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного  обеспечения профессиональных солдат. Их ближайшие родственники были от данного налога освобождены. 

Помимо прямых налогов  в Римской империи существовали и косвенные. Наиболее существенными  из них можно назвать: 

§  налог с оборота  или акциз на внутреннее потребление  по ставке обычно 1%, 

§  особый налог  с оборота при торговле рабами по ставке 4%, 

§  налог на освобождение рабов по ставке 5% от их рыночной стоимости, 

§  акциз на соль, который платили только жители провинций. 

Августом были введены  новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или  ввозимых на продажу товаров. Величина пошлин дифференцировалась, в среднем  ставка составляла 5%. 

При императоре Диоклетиане (239—313) устанавливается промысловый  налог. 

Государственные финансовые органы непосредственно не взимали  налогов с граждан. Это делали общины. А вот оценка и определение  налоговых поступлений общин, контроль за сроками поступления налогов государство держало в своих руках через органы фиска. 

Уже в Римской  империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации. 

Многие хозяйственные  традиции и устои Древнего Рима перешли  к Византии. В ранневизантийскую  эпоху до VII в. включительно в империи существовал 21 вид прямых налогов. Среди них: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10—12,5 %), пошлина на выдачу государственных актов и т. д. Если при строительстве здание превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название "налог на воздух". Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. 

Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: 

на строительство  флота, на содержание воинских контингентов и пр. 

Надо отметить, что  обилие налогов отнюдь не привело  к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, следствием чрезмерного  налогового бремени стало сокращение налоговой базы, а далее последовали  финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.