Налоги как финансово-правовая категория и их классификация

     В-шестых, отношения по взиманию природоресурсных платежей (налогов и сборов) также не представляют собой в настоящее время исключительно налогово-правовую сферу регулирования.

     Отношения, возникающие в процессе осуществления  налогового контроля. Границы отношений, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, определяются, прежде все- го, по субъектам, обладающим правом на его осуществление. В силу действующей редакции ст. 30 НК РФ к таким органам относятся налоговые органы и в случаях, прямо предусмотренных законом, — таможенные органы [7;87].

     Границы соответствующих отношений устанавливаются исходя и из пределов допустимого вмешательства органов налогового контроля в дела частных лиц.

     Отношения, возникающие в процессе обжалования  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

     Из  формулировки, имеющейся в ч. 1 ст. 2 НК РФ, также вытекает, что отношения, возникающие в процессе обжалования, попадают в сферу юрисдикции налогового права лишь в тех случаях, когда спор возникает с налоговым органом, а не с какими-либо еще органами государственной власти, участвующими в налоговых отношениях. Это подтверждают и гл. 19, 20 НК РФ, специально посвященные вопросам обжалования.

     Применение  налогового законодательства к соответствующим  отношениям ограничивается правилами, действующими в соответствующих процессуальных отраслях законодательства. НК РФ вынужден лишь отсылать нас в одних случаях к Арбитражному процессуальному, в других — к Гражданскому процессуальному кодексам РФ.

     Отношения, возникающие в процессе взимания налогов и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Границы отношений указанного вида, входящих в предмет налогового права, помогут  очертить ст. 10 НК РФ. В ней отмечается, что порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном гл. 14, 15 Кодекса.

     Производство  по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством РФ. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ ведется в порядке, установленном таможенным законодательством РФ, если иное не предусмотрено Кодексом. Ключевым для определения рассматриваемой совокупности общественных отношений становится понятие налогового правонарушения, содержащееся в ст. 106 НК РФ. Таковым признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

     Учитывая  изложенное выше, можно также продолжить дифференциацию некоторых групп отношений, составляющих предмет российского налогового права, назвав не только их виды, но и подвиды. Отношения по установлению и введению налогов и сборов могут быть классифицированы следующим образом: отношения между публично-территориальными образованиями по распределению прав на установление и введение налогов и сборов; законодательный процесс по установлению и введению налогов и сборов на федеральном уровне; законодательный процесс по установлению и введению налогов и сборов на региональном уровне; законодательный процесс по установлению и введению налогов и сборов на местном уровне.

     Отношения по взиманию (уплате) налогов и сборов могут быть дополнительно подразделены следующим образом: отношения по осуществлению налогового и бухгалтерского учета; отношения по исчислению, взиманию (уплате) и возврату излишне уплаченных (взысканных) налогов; отношения по исчислению, взиманию (уплате) и возврату излишне уплаченных (взысканных) сборов; отношения по перечислению банковскими и иными кредитными организациями сумм налогов и сборов в бюджет; отношения по изменению сроков уплаты налогов и сборов и по применению частноправовых способов обеспечения исполнения налоговых обязанностей.

     Таким образом, наличие собственного предмета регулирования у налогового права признают  практически все ученые. Различие состоит в том, что одни рассматривают его как неотъемлемую часть предмета финансового права, другие допускают его относительную обособленность.

     Исследование  состава предмета налогового права  предполагает признание факта дифференциации отношений и избрание определенного критерия для осуществления дифференциации. Выделяют пять основных групп налоговых отношений: отношения по установлению, введению налогов и сборов в РФ; отношения по взиманию налогов; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе взимания налогов и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
 
 

     Заключение

     По  вопросу о месте налогового права  в системе права в юридической  науке сегодня не существует единого  мнения. Можно выделить следующие  основные концепции места налогового права в системе права: налоговое право является частью бюджетного права как крупного раздела финансового права; налоговое право является самостоятельным институтом финансового права; налоговое право является комплексным институтом, состоящим из норм конституционного, финансового, административного и финансового права; налоговое право является самостоятельной отраслью права.

     Налоговые органы — обязательный участник отношений  и по осуществлению налогового контроля, а также привлечения к ответственности за допущенные налоговые правонарушения.

     Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения», поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно.

      Непосредственным  предметом налогового права выступают  налоговые отношения как особая разновидность финансовых отношений. К ним относятся властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этот перечень – исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

      Общими  свойствами налоговых отношений, объединяющих их в единый предмет правового регулирования, выступают: во-первых, они выступают как отношения по распределению бюджетных расходов; во-вторых, они имеют денежный, стоимостной характер; в-третьих, в них участвуют как публичные субъекты, так и частные субъекты; в-четвертых, они строятся на конституционном принципе обязательности уплаты налогов, как общественного блага; в-пятых, отношения регулируются комплексом норм законодательства.

     В современной науке не существует единого мнения о месте налогового права в правовой системе. Обычно выделяют три основных подхода: налоговое право – это один из институтов финансового права; налоговое право – это самостоятельная отрасль права; налоговое право – это подотрасль финансового права, находящаяся на стадии перехода от института к отрасли.

     Основные  принципы находят свое выражение  непосредственно в нормах налогового права. «Твердая» позиция по вопросу об общепризнанных принципах международного права особенно важна и в связи с современным этапом интеграции РФ в мировое сообщество, что предполагает сближение правовых, финансовых и налоговых систем различных стран.

     Источники налогового права имеют определенную специфику. Состав источников налогового права как подотрасли финансового  права  определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в РФ.

     Наличие собственного предмета регулирования  у налогового права признают  практически все ученые. Различие состоит в том, что одни рассматривают его как неотъемлемую часть предмета финансового права, другие допускают его относительную обособленность.

     Исследование  состава предмета налогового права  предполагает признание факта дифференциации отношений и избрание определенного критерия для осуществления дифференциации. Выделяют пять основных групп налоговых отношений: отношения по установлению, введению налогов и сборов в РФ; отношения по взиманию налогов; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе взимания налогов и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
 

     Список  использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 48с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Москва: Проспект, КноРус, 2010. – 704с.
3. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие / А.В. Демин. - Красноярск, 2009. – 464 с.
4. Карасева М.В., Крохина А.Ю. Финансовое право / Под ред. д. ю. н., проф. М.В. Карасевой. – М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА – ИНФРА-М), 2007. – 288с. – (Краткие учебные ресурсы юридических наук).
5. Кустова М.В. Налоговое право России: Учебник / М.В. Кустова,  О.А. Ногина, Н.А. Шевелева. – М., 2008. – 490 с.
6. Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О.В.Курбатова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. – 271с.
7. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - 
   М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2008. – 298с.
8. Налоговое право Российской Федерации. Общие положения. Финансовое право Российской Федерации: Учебник /Отв. ред. М.В.Карасева. - М., 2009. – 349 с.
9. Налоговое право России: Учебник для вузов / отв. ред. проф. Ю.А. Крохиной. – М., 2003. – 656 с.
10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - М., 2007. – 396 с.
11. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М., 2008. – 410 с.
12. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М., 2007. – 536 с.
13. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник для вузов. - М., 2008. – 290 с.
14. Брызгалин А.В, Кудреватых С.А. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права // Государство и право. 2007. № 6. – с.22
15. Винницкий Д. В. Предмет российского налогового права // Журнал российского права. 2008. № 10. – с.27-28
16. Винницкий Д.В. Налоговое право Российской Федерации и отраслевая налоговая правосубъектность //Российский юридический журнал. - 2009. - №1. – с.32
17. http://www.natahaus.ru