Налог на прибыль: понятие, сущность

  Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

  Доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы, приведены в ст. 251 НК РФ. В частности, при определении  налоговой базы не учитываются следующие доходы:

• в виде имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
• в виде имущества, прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ;
• в виде имущества полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
• другие доходы в соответствии с требованиями ст. 251 НК РФ, которыми необходимо руководствоваться при определении налоговой базы налогоплательщик

  2. Налоговая база  по налогу на  прибыль предприятий

  2.1 Общие положения

  Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение прибыли, которой для российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые как изложено выше. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

  Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки (ст. 40 НКРФ).

  Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. [1]

  Расчет  налоговой базы можно производить  по следующей формуле:

  где Д _об – общий доход организации, полученный за реализацию продукции ( работ, услуг) за отчетный период;

  n – количество вычетов i-го вида;

  S_выч.i - сумма i-го вычета.

  Всего НК РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному  виду налога.[2 c.102]

  Расчет  налоговой базы должен содержать  следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подп.«b-g»;
2. выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. выручка от реализации ценных бумаг обращающихся на организованном рынке;
4. выручка от реализации покупных товаров;
5. выручка от реализации основных средств;
6. выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
7. выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1. расходы на производство и реализацию товаров собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «b-g»;
2. расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4. расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
5. расходы от реализации основных средств;
6. расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль от реализации в том числе:
1. Прибыль от реализации товаров собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «b-е»;
2. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4. прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
5. прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6. прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производства и хозяйств.

  5. Суммы внереализационных доходов  в том числе:

1. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

  6. Суммы внереализованных расходов, в частности:

1. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

  7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

  8. Итого налоговая база за отчетный  период.

  9. Для определения суммы прибыли,  подлежащей налогообложению, из  налоговой базы исключается сумма  убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

  Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25НК РФ, в предыдущем налоговом  периоде, вправе уменьшить налоговую  базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими  убытка, при этом налогоплательщики имеют право перенести убыток на будущее (до 10 лет). Налогоплательщики, вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (не более 30% налоговой базы). [4 c.223]

  В случае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

  При исчислении налоговой базы не учитываются  в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Аналогичный порядок распространяется на организации перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.[1 ст.275]

  24 мая 2002 г. определен алгоритм  расчета налоговой базы переходного периода и сроков уплаты налога на прибыль, определенного по такой базе. Принципиально сохранены многие положения прежнего порядка перехода к новой системе налогообложения, однако внесена масса уточнений и изменений, которые направлены на то, чтобы как можно подробнее рассказать налогоплательщикам, как рассчитать налоговую базу переходного периода. Причем есть приятные изменения, например, стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определяется по состоянию на 31 декабря 2001 г. в соответствии с ранее действующим порядком, то есть исходя из данных бухгалтерского учета (а не в сумме прямых расходов, как это предполагалось раньше).

  В то же время не очень хорошей вестью является то, что налоговая база переходного периода рассчитывается отдельно от базы текущего налогового периода и имеет свой собственный финансовый результат. Если при определении налоговой базы переходного периода будет получен убыток, налогоплательщики не смогут учесть его при налогообложении прибыли текущего периода (и вообще никогда). Особенно в плохое положение попадают те организации, которые ранее вели учет "по отгрузке", поскольку наверняка получат убыток (вследствие отсутствия достаточной суммы доходов переходного периода).

  Если  же при определении налоговой  базы переходного периода результатом  будет прибыль, налогоплательщикам следует уплачивать исчисленный  по такой базе налог в следующем  порядке:

• 10% суммы налога - равными долями в течение 2002 г.;
• часть налога в размере от 10 до 70% - равными долями в течение 2003 - 2004 г.г.;
• оставшаяся часть налога - равными долями в течение 2005 - 2006 г.г.

  Кроме того, произошли и другие важные изменения, в частности:

  Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам), за минусом фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.[20] 

  2.2 Определение налоговой  базы некоторых  видов предприятий 

  Определение налоговой базы иностранного представительства:

  В ст. 307 НК РФ приведен порядок налогообложения  прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, которым предусмотрен единственный метод исчисления подлежащей налогообложению прибыли отделения иностранной организации – так называемый прямой метод.

  Возможности применения после 1 января 2002 года ранее существовавших в актах законодательствах о налогах и сборах, действовавших до введения главы 25 НК РФ, условных методов расчета прибыли постоянного представительства иностранной организации от деятельности в РФ, приводящей к образованию постоянного представительства, на основе полученных доходов и понесенных расходов Кодекс не предусматривает.

  Исключение  составляют случай, оговоренный в  п. 3 ст. 307 НК РФ, когда иностранная  организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства. В вышеуказанном случае налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

  Таким образом, при определении налоговой  базы постоянного представительства  условным методом « от расходов»  в расчете принимаются только суммы отрицательных курсовых разниц, являющиеся составной частью внереализационных  расходов, а не сальдо между положительными и отрицательными курсовыми разницами.[6 c.11]

  Определение налоговой базы муниципального унитарного предприятия:

  При получении муниципальным унитарным  предприятием из внебюджетного фонда  администрации денежные средства не подходят под определение, данное средствам целевого финансирования в подпункте 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; поэтому вышеуказанные средства, не могут быть отнесены к средствам целевого финансирования.

  При этом такие средства не будут учитываться  при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ как денежные средства, полученные российской организацией безвозмездно от организации, доля которой в уставном капитале получающей стороны превышает 50%, т.к. уставный капитал муниципального предприятия на 100% состоит из вклада передающей стороны.[7 c.217] 

  2.3 Формы отчетности 

  Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном НК РФ.

  Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

  Налогоплательщики по итогам отчетного периода предоставляют  налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, предоставляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. [1 ст.289]

  Форма декларации по налогу на прибыль приведена  в Приказе Министерства по налогам и сборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2004 г.). Приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002 г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.) утверждена инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль.