Налог на прибыль организации

    - внереализационные доходы.

    При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

    Доходы  определяются на основании первичных  документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета [1].

    Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы регламентируемые ст. 250 НК РФ [4].

    Существует 2 метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли:

    - метод начислений;

    - кассовый метод.

    При первом методе доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они  имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

    При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения [3].

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) [7].

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ. «Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации» [16].

    В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

    Налоговые ставки, применяемые к налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет [8, с.208].

    Ставка  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена в размере 0%, на период с 2013-2015 годов установлена в размере 18%, при этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 15% в бюджеты субъектов Российской Федерации.

    Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая  ставка не может быть ниже 13,5% [8, с.208]. 
 

    1.3. Налоговая база и особенности  ее исчисления  
 

    Налоговая база это стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта налогообложения, определяемая в соответствии со статьей 247 НК РФ подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ [2], определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка [14].

    Доходы  и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ [18].

Внереализационные доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ [18].

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. «Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю»

    Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом  периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

    Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

    - период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода нарастающим итогом);

    - сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)  периоде; 

    - сумму расходов, произведенных в  отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

    - прибыль (убыток) от реализации;

    - сумму внереализационных доходов; 

    - сумму внереализационных расходов;

    - прибыль (убыток) от внереализационных  операций;

    - итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

    - сумма убытка, переносимого с  прошлых налоговых периодов и  уменьшающего налоговую базу;

    - итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом  соответствующей суммы убытка.

    Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

                                      

    1.4 Вариант  расчета налога 
 

    С 1 января 2009 г. базовая ставка налога на прибыль составляет 20 % (до этого ставка налога составляла 24%). Она состоит из двух частей: федеральной – 2,5 %, региональной – 17,5 %.

Ставка  налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, является фиксированной и не может быть изменена.

    Региональная  ставка может быть понижена субъектом  РФ в законодательном порядке, но не ниже 13,5 %.

Минимально  возможная ставка налога на прибыль  на территории РФ составляет 16,5 % (2,5 % + 13,5 %) 
 

Рисунок 1 «Расчет  налога на прибыль» 
 

-

=

-

=

*

=

 
 

    ООО «Стройпром» занимается производством  и продажей строительных смесей. За I квартал 2009 г. выручка от продажи  строительных смесей составила 2 006 000 руб., в том числе НДС 306 000 руб.

При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму 600 000 руб.

Заработная  плата рабочих – 400 000 руб.;

Единый  социальный налог с заработной платы – 103 896 руб.;

Амортизация оборудования – 70 000 руб.

Кроме того, проценты по кредиту, учитываемые  в целях налогообложения, за отчетный период составили - 30 000 руб.

В прошлом  году ООО «Стройпром» получило налоговый  убыток в сумме - 110 000 руб.

Итого расходы за I квартал 2009 г.: 1 203 896 руб. ((600 000 руб. + 400 000 руб. + 103 896 руб. + 70 000 руб. + 30 000 руб.)

Налогооблагаемая  прибыль за I квартал 2009 г. составит: 386 104 руб. (1 700 000 руб. – 1 203 896 руб. – 110 000 руб.)

Сумма налога на прибыль: 77 220 руб. (386 104 руб. * 20%), в том числе сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:

9 652,60 руб. (386 104  руб. * 2,5 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:

67 568,20 руб. (386 104  руб. * 17,5 %)

Порядок исчисления налога и авансовых платежей:

    - Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

    - Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    По  итогам каждого отчетного (налогового) периода,  налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа [4].

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между  суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия [4].