Налог на прибыль организации

     НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

     Налог на прибыль организаций представляет собой один из основных федеральных  налогов, который вносит значительный вклад в формирование доходной части  бюджета. Налог на прибыль является прямым налогом, которым облагается финансовый результат деятельности организаций. Это обстоятельство определяет использование данного налога как в фискальных целях, так и в качестве инструмента регулирования экономики.

     В настоящее время порядок взимания налога регламентируется главой 25 НК РФ и другими нормативными актами.

     Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства  и получающие доходы от источников в РФ.

     Объектом  налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

     Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, т. е. разница  между доходами и расходами. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки. Налоговая база по налогу определяется нарастающим итогом с начала года. Если организацией в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

     НК  РФ устанавливает порядок определения  доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.

     К доходам организации относятся:

     • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

     • внереализационные доходы.

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета, при этом из них исключаются  суммы косвенных налогов, предъявленные  налогоплательщику.

     Доходами  от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары и имущественные права и выраженных в натуральной или де нежной формах.

     Все остальные доходы относятся к  внереализационным   Внереализационные доходы, в частности, включают доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ; в виде признанных должником или подлежащих оплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа; в виде безвозмездно полученного .имущества; в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности; другие доходы в соответствии с НК РФ.

     В соответствии с НК РФ некоторые виды поступлений не подлежат налогообложению. К ним относятся:

     -поступление  имущества в качестве залога  и в виде вклада в уставный  капитал; 

     -поступление  средств по договорам кредита  или займа; 

     -поступления  в рамках целевого финансирования  и некоторые другие виды поступлений.

     Под расходами понимаются обоснованные (т. е. экономически оправданные и выраженные в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Все расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают: расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки: расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

     Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

     • материальные расходы;

     • расходы на оплату труда;

     • суммы начисленной амортизации;                                         .

     • прочие расходы.

     НК  РФ устанавливает порядок определения  каждого вида расходов.

     К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение: сырья и материалов, используемых в производстве; материалов, используемых для упаковки товаров, и на другие хозяйственные нужды; инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого, неамортизируемого имущества; /комплектующих изделий; топлива, воды и энергии; работ и услуг производственного характера. Стоимость товарно-материальных ценностей, относимых на расходы, определяется при этом исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая таможенные пошлины, расходы на транспортировку и хранение. Определение размера материальных расходов при списании в производство материалов производится с использованием какого-либо из следующих методов оценки стоимости списываемых материалов: оценка по фактической стоимости каждой единицы запасов; оценка по средней стоимости; оценка по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) или оценка по /Стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Применяемый метод закрепляется в учетной политике предприятия.

     В расходы на оглашу труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом и условиями труда, премии и другие расходы, предусмотренные действующим законодательством, трудовыми и коллективными договорами.

     Суммы начисленной амортизации  определяются в следующем порядке. Амортизируемым имуществом

     .признается  имущество и объекты интеллектуальной  собственности, которые принадлежат налогоплательщику,

     используются  им для извлечения дохода и стоимость  которых погашается посредством  начисления амортизации.

     При  этом  амортизация  начисляется  на  имущество со  сроком  полезного  использования  более  12 месяцев и  первоначальной   стоимостью   более   10   000руб.    Не   подлежат   амортизации   земля    и   другие   объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и некоторые другие активы. Кроме того, амортизация не начисляется на имущество бюджетных и некоммерческих организаций, имущество, созданное или приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, продуктивный скот, приобретенные издания и ряд других видов имущества.

     Амортизируемым  имуществом являются основные средства и нематериальные активы. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования амортизируемого имущества. Это период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

     Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из срока действия патента свидетельства и т. п., а при невозможности установления срока полезного использования норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет.

     Срок  полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом установленной классификации основных средств. Налоговым кодексом РФ выделяется -десять амортизационных групп со следующими сроками полезного использования /объектов: I группа — от 1 до 2 лет включительно; II группа — от 2 до 3 лет; III группа — 3—5 лет; 4 группа — 5— 7 лет; V группа —7—10 лет; VI группа —10— лет; VII группа — 15—20 лет; VIII группа — 20—25 лет; IX группа

     — 25—30 лет; X группа — свыше 30 лет. Перечень типов основных средств, входящих в каждую группу, устанавливается Правительством РФ. Начисление амортизации может осуществляться линейным и нелинейным методами. Однако в отношении зданий и сооружений V11I—IX групп может применяться только линейный метод.

     При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и соответствующей нормы амортизации, которая определяется пг формуле:

     К=(1/п)-100%,

     где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта; п — срок полезного использования объекта (в месяцах).

     При применении нелинейного метода сумма амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, которая вычисляется по формуле:

     /(Г  = (2/л)хЮО%.

     Затем, когда остаточная стоимость объекта  достигнет 20% первоначальной, эта остаточная стоимость принимается как базовая  для дальнейших расчетов. Тогда сумма  начисленной в месяц амортизации определяется делением базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования .объекта.

     Расходы на ремонт основных средств учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы на освоение природных ресурсов включают расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и принимаются для целей налогообложения в порядке, установленном НК РФ. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки связаны с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции. Эти затраты признаются в целях налогообложения после завершения исследований и разработок и включаются в состав расходов равномерно в течение 3 лет. При этом затраты на исследования и разработки, не давшие положительных результатов, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 70% от фактических затрат. Расходы на обязательное и добровольное страхование включают расходы по всем видам обязательного страхования и некоторым видам добровольного страхования и учитываются для налогообложения в пределах утвержденных страховых тарифов или в размере фактических затрат.

     Прочие  расходы, относящиеся к расходам, связанным с производством и реализацией, включают широкий перечень расходов, установленный НК РФ. Это суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством порядке, расходы на охрану имущества, расходы на обеспечение техники безопасности,

     •платежи   за аренду имущества, расходы на командировки, расходы на юридические, аудиторские и консультационные услуги, расходы на рекламу, расходы на услуги связи, расходы на канцтовары, представительские расходы, расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения и др. Отдельные виды расходов могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы .в сумме, не превышающей установленные ограничения. Ограничения существуют по представительским расходам, убыткам от содержания объектов жилищной и социальной сферы, отдельным видам рекламных расходов и некоторым другим.

     Внереализационные расходы представляют собой обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Внереализационные расходы включают: расходы в виде процентов по любым видам, долговых обязательств, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, судебные расходы, расходы на услуги банков, расходы в виде признанных или подлежащих уплате на основании решений суда пе-ией и штрафов, потери от простоев, потери в результате пожаров и стихийных бедствий и другие расходы.

     НК  РФ устанавливает виды расходов, которые  не учитываются при определении налоговой базы. К ним, в частности, относятся расходы в виде сумм начисленных дивидендов, в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, в виде расходов по приобретению основных средств, в виде вознаграждений работникам, не предусмотренных трудовыми или коллективными договорами, в виде сумм, превышающих установленные ограничения по отдельным видам расходов,и др.

     При определении налога на прибыль организация  может использовать один из двух установленных  Налоговым кодексом методов признания  доходов и расходов, который должен быть обозначен в учетной политике организации,  метод начисления или кассовый метод.

     Метод начисления предусматривает признание доходов в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом датой получения дохода считается дата передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Аналогично осуществляется определение расходов. Они признаются в целях налогообложения в том отчетном или налоговом периоде, к которому относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При применении метода начисления все расходы разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда производственного персонала и соответствующие суммы ЕСН, а также суммы амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства. К косвенным относятся все остальные расходы, •кроме внереализационных. Сумма косвенных расходов относится к расходам текущего налогового или отчетного периода в полном объеме, а сумма прямых расходов относится к расходам текущего периода за вычетом сумм прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. В торговле все расходы, кроме транспортных (и кроме внереализационных), относятся к косвенным.