Налог на прибыль организации

     Кассовый  метод вправе применять организации (кроме банков), если в среднем за 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет или в кассу, поступления иного имущества или погашение задолженности перед налогоплательщиком в другой форме. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Если у использующего этот метод налогоплательщика сумма выручки превысила 1 млн руб., он обязан перейти на метод начисления с начала данного налогового периода.

     При исчислении налога на прибыль налогоплательщики  могут воспользоваться правом переноса убытков на будущее. Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, но не более чем на 30%. Перенос убытка возможен на период в течение 10 лет с момента его получения. Если убытки имели место в нескольких налоговых периодах, то их перенос на будущее производится в порядке очередности.

     НК  РФ устанавливает основную налоговую  ставку по налогу на прибыль  в размере 20% - с 1 января 2009 г. (до этого ставка было 24%), при этом 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ. Установлены также особые случаи.

      Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в  Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

       1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением некоторых.

       2) 10 процентов - от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая  трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

      К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие налоговые ставки:

       1) 0 процентов - по доходам, полученным  российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

        При этом в случае, если выплачивающая  дивиденды организация является  иностранной, установленная настоящим  подпунктом налоговая ставка  применяется в отношении организаций,  государство постоянного местонахождения  которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

       2) 9 процентов - по  доходам, полученным в виде  дивидендов от российских и  иностранных организаций российскими  организациями, не указанными  в подпункте 1 настоящего пункта;

       3) 15 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

      К налоговой базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые  ставки:

       1) 15 процентов - по доходу в  виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

       2) 9 процентов - по доходам в  виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным  на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

       3) 0 процентов - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

       5. Прибыль, полученная  Центральным банком Российской  Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им  функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

        Прибыль, полученная Центральным  банком Российской Федерации  от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.

       6. Сумма налога, исчисленная  по всем вышеперечисленным налоговым ставкам (за искл ставки 20%), подлежит зачислению в федеральный бюджет.

      Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными периодами  — первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года.

     НК  РФ устанавливает следующий порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по итогам налогового периода определяется как процентная доля налоговой базы. По итогам отчетных периодов организация "определяет размер авансового платежа за отчетный период исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

     В течение налогового периода налог  уплачивается в виде авансовых платежей. При этом возможны три способа  начисления авансовых платежей. Первый способ предполагает уплату ежемесячных авансовых платежей в. размере 1/3 от суммы налога, подлежащего уплате в предыдущем квартале, и дальнейшую корректировку суммы платежей с учетом представленных налоговых деклараций и уже уплаченных сумм авансовых платежей.

     Второй  вариант предполагает исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания данного месяца. Для использования этого метода необходимо направить соответствующее уведомление в налоговый орган до начала налогового периода.

     Третий  вариант предполагает исчисление квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. Этот метод могут использовать предприятия с квартальной выручкой без учета НДС менее 3 млн руб., а также бюджетные и некоторые другие организации.

     Сроки уплаты налога зависят от порядка начисления авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются 28-го числа каждого месяца, ежемесячные платежи, исчисленные по фактической прибыли, не позднее 28-го числа следующего месяца, квартальные авансовые платежи — не позднее 28 дней после окончания квартала, по итогам года уплату необходимо произвести до 28 марта следующего за налоговым периодом года.

     Все организации независимо от особенностей исчисления налога обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации по налогу на прибыль, срок подачи декларации по .(тогам налогового периода — до 28 марта следующего года, по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

     Для обеспечения правильности исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в соответствии с порядком, установленным НК РФ.