Налог на прибыль организации

    7.3. По строке 030 отражается общая  сумма расходов, произведенных (понесенных) налогоплательщиком с даты вступления СРП в силу и в течение срока действия СРП в налоговом периоде в соответствии с подпунктом 2 пункта 9 статьи 346.38 Кодекса. Значение по строке 030 должно быть не меньше суммы значений по строкам 040 - 090.

    7.3.1. По строке 040 отражаются расходы  на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных СРП.

    7.3.2. По строке 050 отражаются расходы  на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 Кодекса,  а также аналогичные расходы  по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено СРП.

    7.3.3. По строке 060 отражаются расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией имущества, которое  было передано государством в  безвозмездное пользование налогоплательщику  в соответствии со статьей  11 Федерального закона от 30 декабря  1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Данные расходы учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных (понесенных) расходов.

    7.3.4. По строке 070 отражаются расходы,  произведенные (понесенные) в форме  отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ в размере и порядке, которые установлены СРП. Порядок формирования и использования ликвидационного фонда устанавливается Правительством Российской Федерации.

    7.3.5. По строке 080 отражается сумма  управленческих расходов, связанных с выполнением СРП, в пределах норматива, установленного СРП, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в налоговом периоде.

    В состав управленческих расходов включаются расходы на оплату аренды офисов налогоплательщика (налогоплательщиков), в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы, осуществленные для целей выполнения СРП в соответствии с пунктом 7 статьи 346.35 Кодекса, и относимые к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса и налога на добычу полезных ископаемых.

    7.4. По строке 100 указывается стоимость  компенсационной продукции, направляемой  на возмещение расходов в налоговом  периоде с учетом ограничений,  установленных пунктом 10 статьи 346.38 Кодекса.

    7.5. По строке 110 указывается сумма остатка невозмещенных затрат на конец налогового периода. 
 

    VIII. Приложение N 3 к Листу 02 "Сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, в налоговом периоде"

    8.1. В таблице (код строки 010) приложения N 3 к Листу 02 отражаются сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденных в порядке, установленном СРП.

    При этом указывается:

    по  графе 1 - порядковый номер;

    по  графе 2 - наименование статьи расходов, на основании которой произведены  расходы по СРП в налоговом  периоде, в соответствии с утвержденными  программой работ и сметой расходов;

    по  графе 3 - сумма произведенных расходов по соответствующей статье расходов в валюте, в которой составлена декларация (за исключением раздела 1).

    8.2. По строке 020 указывается общая  сумма возмещаемых расходов в  отчетном (налоговом) периоде (с  учетом остатка невозмещенных  расходов на начало отчетного периода).

    8.3. По строке 030 указываются расходы  капитального характера, произведенные  налогоплательщиком в налоговом  периоде.

    8.4. По строке 040 указываются расходы  капитального характера, которые  уменьшают налоговую базу.

    8.5. По строке 050 отражаются расходы капитального характера, уменьшающие налоговую базу, которые были произведены в прошлых налоговых периодах. 
 

    IX. Приложение N 4 к Листу 02 "Отрицательная  величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу" 

    9.1. По строке 010 указывается общая  сумма отрицательной величины  налоговой базы предыдущих налоговых  периодов, сформированная в порядке,  установленном пунктом 14 статьи 346.38 Кодекса.

    9.2. По строкам 020 - 150 приводится отрицательная  величина налоговой базы предыдущих налоговых периодов в разбивке по годам ее образования.

    9.3. По строке 160 отражается отрицательная  величина (или ее часть) налоговой  базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу текущего  налогового периода. Значение по строке 160 определяется исходя из результата сравнения разности значений по строке 010 и строке 040 Листа 02, представляющей собой размер налоговой базы до ее уменьшения на отрицательную величину (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов (далее - разность), и остатка неперенесенной отрицательной величины налоговой базы предыдущих налоговых периодов на начало налогового периода (далее - остаток):

    если  разность больше остатка, то значение по строке 160 равно значению по строке 010;

    если разность меньше остатка, но больше нуля, то значение по строке 160 равно разности;

    если  разность меньше нуля, то значение по строке 160 равно 0 [5]. 
 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ 
 

    3.1. Счет учета расчетов по налогу  на имущество 
 

    Для отражения в бухгалтерском учете  расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, предусматривается применение отдельных  синтетических счетов, таки как: счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам» и 99 «Прибыли и убытки», 09 «Отложенные  налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в разрезе отдельных субсчетов, открываемых к ним при необходимости [17].

    Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

    Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

    По  дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

    Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" ведется по видам налогов [9]. 
 

    3.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению налога, пеней, штрафов 
 

    Таблица 1 [17]. 
 

   

    3.3. Перечисление налога в бюджет 
 

    Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286, 287 НК РФ [11]. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст.288 НК РФ

    Сумма уплачиваемого налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ) [11].

    Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного в ст. 289 НК РФ для  подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 287 НК РФ) [11].

    Согласно 286 НК РФ налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного  периода. Уплату авансовых платежей можно осуществлять тремя способами: 
 

    Авансовые платежи по налогу 
 

    В течение года организации должны уплачивать авансовые платежи. Существуют три возможных способа их уплаты:

    Первый  способ - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ.

    Обязанность платить ежемесячные авансы зависит  от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов  от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 3 млн руб. Если средняя величина менее 3 млн руб, то организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом.

Порядок расчета ежемесячных авансовых  платежей приведен в абзацах 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300 и 310, а также по строкам 120—140, 220—240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации. При этом в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются.