Налог на недвижимость в Украине

     При исчислении налога на прибыль не учитываются удорожание стоимости активов, если только оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие налоговые льготы. Наряду с многочисленными льготами в особых случаях юридические лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль. Например. Такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 80-х годов был введен налог на сверх прибыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической продажной ценой  нефти и ее базовой ценой.

     В 2003г. компания KPMG провела сравнительный анализ ставок корпоративного налога в 68 странах мира по состоянию на 1 января 2002 и на 1 января 2003г. В подавляющем большинстве стран (48) ставки корпоративного налога в течение года остались без изменений, в 12 странах они понизились и в 8 странах – повысились. Полученные результаты являются весьма относительными, поскольку  довольно сложно выявить какую-либо закономерность за столь короткое время.

     Налоговые исследования, проведенные ОЭСР за более длительный период времени (с 1986г. по 2003г.), показали устойчивое снижение корпоративного налога на прибыль в  большинстве стран, входящих в эту  международную организацию (табл.1.). Самый высокий уровень снижения за рассматриваемый период времени зафиксировано в Ирландии (с 50% до 24%). Корпоративный налог в этой стране за последние 17 лет снизился в 4 раза.

     Ирландия  является наиболее ярким примером эффективного использования налогового инструмента для подъема экономики. Создание в 1987г. в Дублине Международного центра финансовых услуг (МЦФУ) с льготным налоговым режимом для иностранных компаний обеспечило не только значительный приток иностранного капитала, но и способствовало повышению авторитета банковского сектора страны в мировом банковском сообществе. Вклад МЦФУ в экономику Ирландии оценивается в размере 1,2 млрд. долл. США. Годовой рост ВВП за период с 1992 г. по 2002 г. составил 7,9%, и по этому показателю Ирландия значительно опережает другие индустриально развитые страны. По размеру ВВП на душу населения (31700 долл. США) Ирландия уступает только Люксембургу (50600 долл.), Норвегии (37100 долл.) и США (36100 долл.)¹.

     Кроме снижения налога на прибыль корпораций, многие страны с целью привлечения иностранных инвестиций  идут на уменьшение или отмену других налогов на капитал. Норвегия, Швеция, Дания, Австрия  и некоторые другие европейские страны установили низкие фиксированные ставки налога на прибыль, полученную по процентам и дивидендам.

     Наглядный пример тому – США. В результате существенного снижения процентных ставок и резкого уменьшения прибыли  приток прямых инвестиций в эту страну в 2002 г. сократился  почти в 5 раз  по сравнению с 2001г., а отток FDI из США в 2002г. превысил 120 млрд. долл.²

     Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивает основное пополнение правительственных  бюджетов и играет существенную роль в экономике развитых стран (табл. 2.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налоговая система США 

     Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).

     С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

     - применение норм ускоренной амортизации  основных фондов предприятий,  позволяющих увеличивать долю  издержек и соответственно снижать  долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

     - масштабные льготы, касающиеся инвестиций  в научно-исследовательские и  опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

     - специальные налоговые скидки  за использование альтернативных  видов энергии в производственно-хозяйственной  деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

     Несмотря  на законодательно установленные широкие  права территорий, региональный потенциал  в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

     Однако  в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных  налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

     Реализацию  отраслевого потенциала рассматриваемой  налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

     Конкурентный  потенциал системы налогообложения  США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

     - прогрессивное налогообложение  доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;

     - использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок  налога (которые могут достигать  90%) в случае, если прибыль хозяйствующего  субъекта значительно выше среднеотраслевой.

     Практическая  реализация фискальной функции в  налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что в  ее основе лежит налогообложение  физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

     - подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;

     - отчисления в фонды социального  страхования, которые в равных  долях делают наниматель (юридическое  лицо-субъект хозяйствования) рабочие  (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).

     Необходимо  отметить и то, что в условиях переноса основного

     налогового  бремени на население представляется объективно оправданной сложная  система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) – понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

     При этом налогообложение юридических  лиц (хозяйствующих субъектов) в  рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

     - налог на прибыль корпораций (около  9% доходов федерального

     бюджета и в среднем не более 5% доходов  бюджетов штатов);

     - налог на доходы от продаж  и капитальных активов;

     - налог штатов на деловую активность, определяемую размерами

     капитала  и оборотом.

     Последние два налога не имеют существенного  финансового значения, а несут  регулирующую нагрузку.

     Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой  системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

     Важной  характерной чертой системы налогообложения  США является

     незначительная  роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами  облагается ограниченное количество видов  товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налоговая система Германии 

     Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые  определяются традиционной ориентацией  на масштабное государственное регулирование.

     Экономическая (стимулирующая) функция данной системы налогообложения проявляется следующим образом.

     Инвестиционный  потенциал системы налогообложения  Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли  хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для других предприятий.

     Региональный  потенциал данной налоговой системы  также проявляется более значимо, чем в США и Канаде, так как включает следующие механизмы:

     - избирательное региональное налоговое  стимулирование инвестиций, например  в экономику восточных земель;

     - субсидии в виде общих федеральных  налоговых льгот, предоставляемых  региональным бюджетам;

     - горизонтальное выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых.

     Отраслевой  потенциал анализируемой системы  налогообложения

     используется примерно так же, как по соответствующим системам Канады и США, и ограничивается льготным налогообложением и предоставлением субсидий и дотаций предприятиям в основном сельского и лесного хозяйства.

     Конкурентный  потенциал налоговой системы  Германии следует оценить как более высокий, чем североамериканский, поскольку он включает такие принципиальные составляющие, как:

     - прогрессивное налогообложение  доходов хозяйствующих субъектов,  причем более строгое, чем в  США;

     - жесткую систему налогообложения  сверхприбылей;

     - систему налоговых санкций за  недобросовестную ценовую конкуренцию  (ценовой сговор), что представляется  весьма важным для формирования  условий конкурентного равенства.

     Реализация  фискальной функции налоговой системы  Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.

     Подоходный  налог с физических лиц, обеспечивая  около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц. Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше.

     Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).