Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы и перспективы

 

производственных  капитальных вложений и невозмещенных  затрат предыдущего налогового периода.³⁰

При этом НДД  имеет ряд преимуществ по сравнению с НДПИ. В отличие от налога на добычу полезных ископаемых НДД основан на показателях дополнительно

 

го дохода и Р-фактора, отражающих реальную экономическую  эффективность разработки конкретного месторождения. Тем самым непосредственно учитываются горно-

геологические и географические условия добычи углеводородов. В  случае высокоэффективных проектов применение НДД обеспечивает прогрессивное изъятие ресурсной ренты в пользу государства; одновременно улучшаются условия реализации низкоэффективных проектов. Применение НДД стимулирует инвестиции в освоение новых месторождений, поскольку налог не взимается вплоть до полной окупаемости капитальных затрат, а последующее налогообложение соответствует показателям доходности. В рамках реализации налоговой политики предполагается в течение 2009-2010 годов завершить разработку подходов и необходимой нормативной правовой базы для введения налога на добавочный доход при добыче нефти и начать его применение на новых месторождениях нефти, начиная с 2011-2012 года.

При введении НДД на новых месторождениях предполагается сохранение НДПИ в качестве налога, взимаемого при добыче нефти на «старых» месторождениях, а также в качестве некоторого минимального уровня налоговых изъятий на новых месторождениях, который бы гарантировал государству определенный уровень налоговых поступлений от реализации проекта, прежде всего на ранних стадиях добычи и в периоды низких цен. По налогу на добычу полезных ископаемых, взимаемому одновременно с НДД должна быть установлена достаточно низкая ставка (например, с коэффициентом 0,3-0,5 к основной или адвалорная ставка 6-10%).

По сравнению  со схемой НДПИ налогообложение чистого  дохода является, однако, существенно более сложным с точки зрения налогового администрирования. Эффективная реализация этого подхода на практике требует решения ряда административных, методических и технических проблем, включая проблемы определения и

 

применения  для целей исчисления налогов  рыночных цен на нефть и организации учета и контроля доходов и затрат при добыче нефти в разрезе месторождений (лицензионных участков). В частности необходимой предпосылкой для применения НДД является эффективно функционирующая система контроля за трансфертным ценообразованием. В то же время, с точки зрения интересов долгосрочного развития отрасли, такое усложнение налоговой системы представляется оправданным.

 

 

Таким образом, несмотря на значительные трудности  с введением НДД, имеет место  тенденция к реализации дифференцированного  подхода к налогообложению. Такое  изменение налогового режима для нефтегазовой промышленности имеет своей

целью минимизацию изъятия  средств у компаний в период разведки и на начальной стадии добычи. Вместе с тем на пике производства предполагаются максимальные платежи в государственный бюджет. Оптимизация налогообложения должна содействовать инновационным и инвестиционным процессам, происходящим в нефтегазодобывающей отрасли, созданию дополнительных возможностей для их участников, достижению баланса между государственными и корпоративными интересами.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом системы налогообложения природных ресурсов, также -это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации.

Платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

Цель, поставленная в начале моей курсовой работы, выполнена – рассмотрены принципы построения и проблемы функционирования налога на добычу полезных ископаемых.

Выполнены такие задачи как:

- рассмотрена история возникновения и теоретические основы применения налога на добычу полезных ископаемых;

- дана  поэлементная характеристика налога  на добычу полезных ископаемых;

- рассмотрена  динамика поступления, проблемы  и пути совершенствования налога на добычу полезных ископаемых на примере добычи твердых полезных ископаемых.

Данный налог  является центральным элементом  новой системы налогообложения природных ресурсов, заменившим взимавшиеся с разработчиков недр платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акцизы на нефть и газ. На основе проведенного выше анализа можно сделать вывод, что российская система налогообложения нефте- и газодобывающих компаний имеет ряд отличительных особенностей по сравнению с системами других ресурсодобывающих стран.

Во-первых, она  основана на использовании роялти в  виде НДПИ, взимаемого в зависимости от количества добытой нефти с учетом уровня мировой цены нефти «Юралс» и курса доллара США. При этом НДПИ не зависит от рентабельности разработки каждого отдельного месторождения. В отличие от России большинство стран используют роялти, размер которого определяется стоимостью добытых нефти и газа

 

(например, Канада, США) или финансовым результатом  деятельности предприятия по добыче углеводородов (Норвегия, Великобритания).

Вторая особенность  российской налоговой системы - экспортная пошлина на нефть (хотя она и не является налогом), начисляемая по прогрессивной  шкале в зависимости от уровня мировой цены нефти «Юралс» с предельной ставкой в 65 %20 В большинстве стран экспорт нефти и газа не облагается пошлиной. В России же она не только выполняет фискальные функции, но и ограничивает объем экспорта сырой нефти в целях удовлетворения внутреннего спроса. Более того, экспортная пошлина в нашей стране является механизмом поддержания уровня внутренних цен на нефтепродукты, а также стимулирования технического перевооружения нефтеперерабатывающей отрасли.

Еще одна особенность - предоставление адресных льгот по экспортной пошлине и НДПИ на начальной стадии разработки месторождения. В большинстве стран налоговая нагрузка на этапе освоения углеводородных активов также более низкая, чем на этапе активной добычи нефти и газа. Однако в этих странах подобный механизм реализован не путем предоставления адресных льгот, а через налогообложение финансового результата.

Таким образом, несмотря на значительные трудности  с введением НДД, имеет место  тенденция к реализации дифференцированного  подхода к налогообложению. Такое  изменение налогового режима для нефтегазовой промышленности имеет своей целью минимизацию изъятия средств у компаний в период разведки и на начальной стадии добычи. Вместе с тем на пике производства предполагаются максимальные платежи в государственный бюджет. Оптимизация налогообложения должна содействовать инновационным и инвестиционным процессам, происходящим в нефтегазодобывающей отрасли, созданию дополнительных возможностей для их участников, достижению баланса между государственными и корпоративными интересами.

 

 

Список  использованной литературы

Нормативные правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (в ред. от 30 декабря 2008 г. № 7-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2009. – № 4. – Ст. 445.
2. О недрах: Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (в ред. от 7 декабря 2011 г. № 417-ФЗ) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. – 1992.  – № 16. – Ст. 834.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 29 февраля 2012 г. № 16-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
4. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ (в ред. от 19 мая 2010 г. № 89-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2001. – № 33 (ч. I). – Ст. 3429.
5. Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения: Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921 (в ред. от 3 февраля 2012 г. № 82) // Собрание законодательства РФ. – 2002. – № 1 (ч. II). – Ст. 42.
6. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2007 г. № 03-06-06-01/3 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».
7. Письмо Минфина от 7 декабря 2007 г. № 03-06-06-01/58 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».
8. Письма Минфина от 26 марта 2008 г. № 03-06-06-01/7 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».
9. Письмо Минфина от 30 июля 2008 г. № 03-06-06-01/20 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».

 

Судебная практика:

10. О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 г. № 64 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. – 2008. – № 1.
11. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 февраля 2006 г. № А44-3149/2005-9 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».
12. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 мая 2009 г. № Ф04-1895/2009(6084-А81-31) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».
13. Определение Высшего Арбитражного Суда  РФ от 17 августа 2007 г. № 4822/07 по делу № А74-3667/2005 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».
14. Постановление девятого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2008 г. № 09АП-6331/2008-АК по делу № А40-4029/08-112-16 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».
15. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 апреля 2009 г. № 16367/08 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. – 2009. – № 8.

Специальная литература:

16. Андреев А. Осторожный фискальный оптимизм / А. Андреев // Нефть России. – 2011. – № 2.
17. Барулин С. В. Налогообложение природопользования: учебное пособие / С. В. Барулин, Ю. Н. Солнышкова. – М.: Экономистъ, 2008. – 285 с.
18. Башкатова А. Рост налогов – удар по модернизации / А. Башкатов // http://www.ng.ru/economics/ 2010-10-13/1_nalogi.html.
19. Выступление президента Союза нефтегазопромышленников России Г.И. Шмаля на очередном 8-м съезде Союза нефтегазопромышленников России // http://www.sngpr.ru/tribune.php.
20. Зрелов А.П. Нефть и газ: уплата налога на добычу полезных ископаемых / А.П. Зрелов, С.Ю. Шаповалов. – М.: Foros, 2010. – 176 с.

 

 

21. Мещерин А. Налоговая гомеопатия / А. Мещерин // Нефтегазовая вертикаль. –  2011. – № 3.
22. Мещерин А. Фасадное благополучие. Нефть и газ России 2010 / А. Мещерин // Нефтегазовая вертикаль. – 2011. – № 4.
23. Моисеева М.А. Налогообложение добычи нефти и газа: тенденции развития / М.А. Моисеева, И.Е. Войшвилло, Н.С. Милоголов // Государственный университет Минфина России. Финансовый журнал. – 2012. – № 1. С. – 87-100.
24. Найджоки Д. Путь перемен / Д. Найджоки // Нефть России. – 2011. – № 5.
25. Сайт Управления Федеральной Налоговой Службы по Иркутской области // http://www.r38.nalog.ru/statistic/pn38/all_pn38/
26. Шувалов Е.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Б. Шувалов. – М.: Изд-во МФПА, 2005. – 563 с.
27. Щеголихина Г. Бюджетные дыры заполнит «Газпром» / Г. Щеголихина // Экономика и жизнь. – 2011. – № 21.

 

 

 

¹ Шувалов Е.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Б. Шувалов. – М.: Изд-во МФПА, 2005. – С. 256.

² Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 29 февраля 2012 г. № 16-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

³ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ (в ред. от 19 мая 2010 г. № 89-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2001. –  № 33 (ч. I). – Ст. 3429.

⁴ Зрелов А.П. Нефть и газ: уплата налога на добычу полезных ископаемых / А.П. Зрелов, С.Ю. Шаповалов. – М.: Foros, 2010. – С. 8.

⁵ О недрах: Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (в ред. от 7 декабря 2011 г. № 417-ФЗ) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. – 1992.  – № 16. – Ст. 834.

 

⁷ Постановление девятого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2008 г. № 09АП-6331/2008-АК по делу № А40-4029/08-112-16 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».

 

⁸ Зрелов А.П. Нефть и газ: уплата налога на добычу полезных ископаемых / А.П. Зрелов, С.Ю. Шаповалов. – М.: Foros, 2010. – С. 15.

 

⁹ О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 г. № 64 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. – 2008. – № 1.

 

¹⁰ Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 апреля 2009 г. № 16367/08 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. – 2009. – № 8.

 

¹¹ Определение Высшего Арбитражного Суда  РФ от 17 августа 2007 г. № 4822/07 по делу № А74-3667/2005 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».

 

¹² Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 мая 2009 г. № Ф04-1895/2009(6084-А81-31) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».

 

¹³ Письма Минфина от 18 сентября 2008 г. № 03-06-06-01/23; от 26 марта 2008 г. № 03-06-06-01/7 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».

 

¹⁴ Письмо Минфина от 7 декабря 2007 г. № 03-06-06-01/58 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».

 

¹⁵ Письмо Минфина от 30 июля 2008 г. № 03-06-06-01/20 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».

 

¹⁶ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2007 г. № 03-06-06-01/3 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс».