Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы и перспективы

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

 

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

                    высшего профессионального образования

«ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ              

                                       (ФГБОУ ВПО ИрГУПС)»

 

     Факультет  Экономики и управления

   Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

 

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ: ПРОБЛЕМЫ И                              

ПЕРСПЕКТИВЫ

 

 

 

 

 

Выполнил          Проверил

 

 

«10»апреля 2012 г.       «  » апреля 2012 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 Иркутск 2012 

Содержание
		Введение	3
	1	Теоретические основы налога на добычу полезных ископаемых	5
	1.1	Законодательное регулирование уплаты и исчисления налога на добычу	5
	1.2	Понятие добычи полезных ископаемых для целей налогообложения	9
	2	Особенности уплаты и исчисления налога на добычу полезных ископаемых	13
	2.1	Налогоплательщики	13
	2.2	Особенности налогового учета добычи полезных ископаемых	15
	2.3	Налоговая база, период, ставка	18
	2.4	Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых	20
	3	Актуальные проблемы совершенствования  налога на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации	23
	3.1	Динамика поступлений налога на добычу полезных ископаемых	23
	3.2	Перспективы и основные направления  реформирования налога на добычу полезных ископаемых	27
		Заключение	32
		Список использованной литературы	34

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Платежи за пользование природными ресурсами  составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

В настоящее  время любое государство обращается не только к фискальным приоритетам в вопросе взимания ресурсных платежей, но и учитывает регулирующую функцию этих платежей. Ведь многие природные ископаемые являются исчерпаемыми и невозобновляемыми. В этих условиях ресурсные платежи должны выполнять роль регулятора рационального использования природных ресурсов, сокращения вредного воздействия на окружающую среду и проведения природоохранных мероприятий.

В связи  с этим возрастает важность правильного расчета платежей за добычу природными ископаемыми, их уплаты и представления соответствующей отчетности. Лицензирование природопользования предполагает возможность привлечения не только к финансовой, но и к административной ответственности при несоблюдении условий, связанных с платностью природных ресурсов.

Налог на добычу полезных ископаемых регулирует правоотношения между государством и организациями и индивидуальными предпринимателями, которым предоставлен в пользование участок недр.

Данный  налог является центральным элементом  новой системы налогообложения природных ресурсов, заменившим взимавшиеся с разработчиков недр платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акцизы на нефть и газ.

Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации. Порядок расчета горной ренты, величина ее изъятия государством влияет как на экономику отдельных предприятий недропользователей, так и на всю экономику России в целом.

Тема  данной курсовой является актуальной, так как, действительно, очень важно взимать налог на полезные ископаемые для экономики государства.

 

Предмет работы - сущность налога на добычу полезных ископаемых.

Цель  работы: показать принципы построения и проблемы функционирования налога на добычу полезных ископаемых.

Задачи  работы:

- рассмотреть  историю возникновения и теоретические  основы применения налога на добычу полезных ископаемых;

- дать  поэлементную характеристику налога на добычу полезных ископаемых;

- рассмотреть  динамику поступления, проблемы  и пути совершенствования налога на добычу полезных ископаемых на примере добычи твердых полезных ископаемых.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды российских ученых - специалистов области налогообложения, исследующих проблемы по изучаемой теме.

 

1. Теоретические ОСНОВЫ налога на добычу полезных ископаемых

1.1 Законодательное регулирование уплаты и исчисления налога на добычу полезных ископаемых: история и современность

В ранее  действовавшей (до введения налога на добычу полезных ископаемых) системе  налогообложения при пользовании  недрами применялись три налоговых  платежа: плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ОВМСБ), акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.¹

Платежи за пользование недрами взимались  в форме разовых взносов и/или  регулярных платежей в течение срока реализации предоставленного права. Регулярные платежи определялись как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом сверхнормативных потерь при добыче полезных ископаемых. Порядок и условия взимания платежей за пользование недрами, критерии определения ставок устанавливались Правительством РФ по каждому месторождению в отдельности. Окончательные размеры этих платежей уточнялись при предоставлении лицензии на пользование недрами. Кроме того, при определенных условиях недропользователям предоставлялся достаточно широкий спектр льгот в виде освобождения от уплаты вышеуказанных платежей. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы направлялись на финансирование геологоразведочных работ в районах добычи полезных ископаемых. ОВМСБ, аккумулировавшиеся в бюджетах различных уровней и передававшиеся добывающим предприятиям, использовались только по целевому назначению, а порядок их использования определялся Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов Федерации. Размеры отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы устанавливались Федеральным Собранием РФ по представлению Правительства РФ по каждому месторождению индивидуально с учетом его особенностей.

Из  вышеизложенного можно сделать  следующие выводы:

1. размер платежей за пользование недрами определялся с учетом экономико-географических условий, размера участка, вида полезного ископаемого, его количества

 

 

качества, продолжительности работ, степени  изученности территории, горнотехнических условий освоения, разработки месторождения и степени риска и устанавливался

по каждому  месторождению индивидуально. Таким образом в размере платежей за пользование недрами учитывалась рентная составляющая;

2. значительное число недропользователей освобождалось от платежей за пользование недрами, что создавало дополнительный экономический эффект при недродобыче в нестандартных условиях;
3. ОВМСБ носили целевой характер и направлялись исключительно на расширение минерально-сырьевой базы, в том числе и путем передачи их части добывающим предприятиям, самостоятельно проводящим работы по геологическому изучению недр.

Однако  существовали и такие негативные моменты, сопутствовавшие плате  за пользование недрами, как возможности  прямого получения (минуя бюджет) недропользователями части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, что усложняло контроль за использованием этих средств, а также неденежного исполнения обязанности по уплате платежей за пользование недрами. Реформаторы налоговой системы посчитали, что действовавший на тот момент механизм взимания и использования ОВМСБ недостаточно эффективен и не позволяет решать задачи возмещения затрат государства на поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, обеспечения эффективного контроля целевого использования отчислений, оставляемых предприятиям, самостоятельно выполняющим геологоразведочные работы. Поэтому было принято решение отменить ОВМСБ. Однако действенного механизма целевого финансирования затрат на геологоразведочные работы так и не было создано.

До  введения НДПИ операции по реализации добытой нефти, включая стабильный газовый конденсат, а также добытого природного газа подлежали обложению акцизами в соответствии с гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)².

Действовавшее до 2002 г. законодательство РФ, включавшее раздел платности пользования недрами, носило рамочный характер и не давало достаточно четкого оп

 

 

ределения основных элементов налогообложения  при исчислении специальных налогов при пользовании недрами.

Глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, была введена в состав части второй этого кодекса Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ. Ее нормы вступили в силу с 1 января 2002 года.³

В состав главы вошли 13 статей (ст. 334-346). При этом ст. 346 НК РФ, определявшая особенности исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции к настоящему моменту утратила свою силу в связи с дополнением текста НК РФ специальной главой 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».⁴

Одновременно  были отменены отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, регулярные платежи за добычу полезных ископаемых и акциз на нефть. В результате механизм налогообложения добычи полезных ископаемых, регулируемый налоговым кодексом РФ, был сведен к НДПИ и акцизу на природный газ. Одновременно Закон РФ  от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»⁵ были внесены изменения, устанавливающие с 1 января 2002 г. новую систему платежей за пользование недрами, включающую разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами; плату за геологическую информацию о недрах; сбор за участие в конкурсе (аукционе); сбор за выдачу лицензий.

Глава 26 неоднократно изменялась, дополнялась. Федеральным законом от 31 декабря 2001г №198-ФЗ были внесены изменения, касающиеся определения подлежащего налогообложению природного горючего газа и попутного газа из нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) и нефтегазоконденсатных месторождений.

 

 

 

С 1 января 2004г в связи с изменением механизма налогообложения добычи природного газа (адвалорная ставка НДПИ была заменена специфической налоговой  ставкой) был отменен акциз на природный газ.

Результатом проведенных  реформ налогообложения добычи полезных ископаемых стало создание фискально-ориентированной системы налогообложения, обеспечивающей существенный рост налоговых поступлений.⁶

В соответствии с требованиями ст. 17 НК РФ, в главе 26 НК РФ, применительно к налогу на добычу полезных ископаемых определены: налогоплательщики (ст. 334 НК РФ); объект налогообложения (ст. 336 НК РФ); налоговая база (ст. 338 НК РФ); налоговый период (ст. 341 НК РФ); налоговая ставка (ст. 342 НК РФ); порядок исчисления налога (ст. 343 НК РФ); порядок и сроки уплаты налога (ст. 343 и 344 НК РФ).

В дополнение к указанным элементам налогообложения  и специальным правилам законодатель счел необходимым предусмотреть и некоторые особенности проведения налоговых процедур в отношении налогоплательщиков НДПИ. Так, в составе главы 26 НК РФ действуют нормы, устанавливающие особый порядок: постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ (ст. 335 НК РФ); подачи налоговой декларации (ст. 345 НК РФ).

Для целей исчисления НДПИ, законодатель счел также необходимым установить непосредственно в тексте НК РФ особый порядок определения: массы нетто при добыче нефти; фактических и нормативных потерь полезных ископаемых; степени выработанности участка недр.

Нормативная регламентация этих правил безусловно важна, но опять же, по нашему мнению, их размещение в тексте налогового законодательства неэффективно и нецелесообразно. Гораздо уместнее эти предписания были бы в законодательстве о недропользовании. Тем более, что в таком случае становилась возможной универсализация их применения для решения различных задач недропользования, а не только налогообложения НДПИ.

Следует отметить также, что при налогообложении  НДПИ учитывается показатель степени выработанности запасов. Расчет этого показателя для участка недр являя

 

ется  достаточно трудоемким процессом. С точки зрения администрирования гораздо эффективнее было бы определять этот показатель применительно к каждому эксплуатационному объекту. Однако подобной возможности действующее законодательство не предоставляет.