Лекции по "Налоговое право"

Судебный прецедент представляет собой правило поведения (правоположение), сформулированное в судебном решении по конкретному делу и имеющее общеобязательное значение для широкого круга лиц, включая другие суды. Прецедент служит эталоном (моделью, критерием) при рассмотрении судами аналогичных дел. В России, несмотря на безусловный приоритет нормативно-правового акта, прецедентное право де-факто имеет место. В период становления налогового права огромное значение имеет судебная практика высших судебных инстанций, особенно Конституционного Суда РФ.

 

11. Специальное налоговое законодательство как источник налогового права.

Специальное налоговое законодательство (законодательство о налогах и сборах), которое, в свою очередь, включает следующие элементы:

1) федеральное законодательство  о налогах и сборах, состоящее из: Налогового кодекса Российской Федерации; иных федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый кодекс - это свод законодательных актов о налогах и сборах, с помощью которых происходит регулирование порядка установления, изменения и отмены общих принципов налогов и сборов, а также федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

НК РФ состоит из двух частей.

Первая часть содержит 20 глав, таких как:

- законодательство о налогах  и сборах и иные нормативные  правовые акты о налогах и  сборах;

- система налогов и  сборов в Российской Федерации;

- налогоплательщики, плательщики  сборов и налоговые агенты;

- представительство в  отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах;

- налоговые органы, таможенные  органы, финансовые органы;

- органы внутренних дел и следственные органы;

- объекты налогообложения;

- исполнение обязанности  по уплате налогов и сборов;

- изменение срока уплаты  налога и сбора, а также пени  и штрафа;

- требование об уплате  налогов и сборов;

- способы обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- зачет и возврат излишне  уплаченных или излишне взысканных  сумм;

- налоговая декларация;

- общие положения об  ответственности за совершение  налоговых правонарушений;

- виды налоговых правонарушений  и ответственность за их совершение;

- издержки, связанные с  осуществлением налогового контроля;

- виды нарушений банком  обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность  за их совершение;

- порядок обжалования  актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц;

- рассмотрение жалобы  и принятие решения по ней.

Вторая часть НК РФ посвящена характеристике отдельных видов налогов и сборов, определению законодательных основ специальных налоговых режимов;

2) региональное законодательство о налогах и сборах, состоящее из законов субъектов Российской Федерации.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками:

- законодательство субъектов  РФ о налогах и сборах состоит  из единственного вида нормативных правовых актов - законов субъектов;

- законодательство о налогах  и сборах состоит только из  законов о налогах, т.е. о таких  обязательных платежах, которые  отвечают признакам, установленным  п. 1 ст. 8 НК РФ. Возможность введения  каких-либо региональных сборов НК РФ не предусматривает;

- акты регионального законодательства  о налогах принимаются только  в соответствии с НК РФ и  не могут ему противоречить;

3) законодательство о  налогах и сборах местного  уровня, включающее нормативные  правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

 

12. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, как источники налогового права. Акты органов общей компетенции.

Подзаконные нормативные правовые акты - это акты, издаваемые на основе и во исполнение законов органом государственной власти в пределах своей компетенции.

Подзаконные нормативные правовые акты, как правило, либо конкретизируют существующие нормы законов, либо устанавливают новые. Главное условие - чтобы подзаконные акты соответствовали законам и не противоречили им.

В соответствии с положениями ст. 3 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Подзаконные акты служат средством реализации законодательных норм и, так же как законы, классифицируются в строгом иерархическом порядке:

1) акты Президента РФ (принимаются  в форме указов и распоряжений  и не должны противоречить Конституции РФ и федеральным законам);

2) акты Правительства  РФ (принимаются в форме постановлений  и распоряжений и не должны  противоречить Конституции РФ, федеральным  законам, актам Президента РФ);

3) акты федеральных органов  исполнительной власти (ведомственные акты) (издаются на основе и во исполнение Конституции РФ, федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ).

Подзаконные акты субъектов Российской Федерации, так же как подзаконные акты Российской Федерации, имеют свою иерархическую структуру и распространяют свое действие на всех лиц и иные субъекты права, находящиеся на территории соответствующего субъекта РФ.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях могут издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не должны изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, делятся на две группы:

1) акты органов общей  компетенции:

а) указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и законодательству о налогах и сборах, занимают главенствующее положение над другими подзаконными актами.

В соответствии со ст. 90 Конституции РФ указы Президента РФ могут приниматься по любому вопросу, входящему в его компетенцию, в том числе по вопросам, составляющим предмет налогового права.

Наряду с актами федеральных законодательных органов указы Президента РФ являются актами первоначального правотворчества, так как содержат нормы права и посвящены общим вопросам.

Президент РФ вправе приостанавливать действие актов исполнительной власти субъектов РФ в случае их противоречия Конституции РФ и федеральным законам или в случае нарушения прав и свобод человека и гражданина до решения этого вопроса соответствующим судом. Начиная с 1991 г. президентами РФ принято большое количество указов по вопросам налогообложения.

б) постановления Правительства РФ. Главной функцией Правительства РФ в сфере налогообложения является проведение в Российской Федерации единой финансовой и налоговой политики.

Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов.

В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях Правительство РФ вправе издавать подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Правительство РФ вправе издавать акты, в которых могут устанавливаться:

- ставки федеральных налогов  в случаях, указанных в НК РФ, в порядке и в пределах, определенных  НК РФ (п. 1 ст. 53 НК РФ);

- порядок списания безнадежных  недоимок по федеральным налогам  и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

- перечень отраслей и  видов деятельности, имеющих сезонный  характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

- порядок ведения Единого  государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

- порядок и размеры  выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам  и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

в) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

г) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

2) акты органов специальной  компетенции. К актам органов  специальной компетенции относятся  ведомственные подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами, органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.

 

13. Акты органов специальной компетенции. Акты Конституционного Суда РФ как источники налогового права.

Акты органов специальной компетенции издаются:

1. Федеральной налоговой  службой РФ 

В соответствии с положениями НК РФ ведомственными нормативными правовыми актами ФНС РФ утверждаются:

- форма требования об  уплате налога (предусмотрено п. 5 ст. 69 НК РФ);

- форма налоговых уведомлений (ст. 52 НК РФ);

- формы налоговых деклараций  и инструкции по их заполнению, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах и сборах, формы расчетов по налогам и сборам (п. 3 ст. 31, п. 3 ст. 80 НК РФ);

- особенности постановки  на учет крупнейших налогоплательщиков  и особенности учета иностранных  организаций (п. 1 ст. 83, п. 1 ст. 84 НК РФ);

- форма заявления и свидетельства о постановке налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК РФ);

- формы извещения и  специальной декларации, предусмотренные  процедурой контроля за расходами физических лиц (ст. ст. 86.1, 86.3 НК РФ);

- форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки (ст. 89 НК РФ);

- форма и требования  к составлению акта налоговой  проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ);

- форма акта, составленного  должностным лицом налогового  органа при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении  законодательства о налогах и  сборах лицами, не являющимися  налогоплательщиками, плательщиками  сборов или налоговыми агентами, и требование к его составлению (п. 3 ст. 101.1 НК РФ).

2. Министерством финансов  РФ.

К источникам налогового права относятся не все акты КС РФ, а, прежде всего те постановления и определения, которые вынесены по итогам проверки конституционности нормативно-правовых актов или отдельных норм налогового права или толкуют те положения Конституции РФ, которые необходимы для уяснения значения отдельных норм и институтов налогового права.

Юридическая сила и место в иерархической структуре источников налогового права:

– решения Конституционного Суда РФ являются обязательными для всех правоприменителей;

– как акт конституционного контроля, представляет разновидность судебной практики;

– решения, являясь актами правосудия, обладают определенными характеристиками правоприменительного акта и одновременно приобретают черты нормативно-правового акта.

Правовые позиции КС РФ с одной стороны, придают решениям Конституционного Суда РФ юридические (нормативно-правовые) качества источников права, а с другой – предопределяют специфику данного вида правовых источников.

Виды решений Конституционного Суда РФ:

1. Решения Конституционного  Суда РФ по обоснованию и  толкованию принципов налогообложения.

2. Решения по вопросу  толкования ст. 57 Конституции РФ  о законном установлении налогов  и сборов.

3. Решения о недопустимости  придания обратной силы актам  законодательства о налогах и  сборах.

4. Решения о ясности  и определенности правового регулирования  в сфере налогообложения как необходимом условии соблюдения ст. 19 Конституции РФ.

5. Публично-правовой характер  налогов и решения Конституционного  Суда РФ об ответственности  за налоговые правонарушения.

 

 

14. Действие актов налогового законодательства во времени.