Контроль за своевременным исполнением кредитными организациями платежных поручений налогоплательщиков на уплату платежей в бюджет

Банки предоставляют банковские гарантии по кредитным договорам.Вознаграждение банка-гаранта не облагается НДС. Понятие банковской гарантии,порядок ее выдача и обязанности гаранта определены статьями 368-378 ГК РФ.Так, согласно законодательству при предоставлении гарантии покредитнымдоговорам обычно заключается договор, в том числе с выдачей специальногобланка.

То есть сумма комиссии в 13 % за предоставление юридическому лицу гарантии на 600 тыс. руб. не подлежит обложению НДС.

Среди облагаемых налогом на добавленную стоимость операций частовстречаются также такие как услуги связи, кроме тех, которые необходимы дляосуществления операций по счетам клиентов; консультационные,информационные (кроме услуг по счетам клиентов), посреднические (брокерские)услуги; услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по договору лизинга;услуги населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, приемна хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышейоблигаций, принятых на хранение); экспертные услуги (оформление паспортасделки для экспортера).

То есть плата за юридические консультации клиентам в сумме 40 800 руб. будет облагаться НДС:

40 800 * 18 / 100 = 7344 (руб.)

В соответствии с НК РФ к числу не облагаемых НДС операций отнесеныдоговора поручительства за третьих лиц.

То есть комиссионное вознаграждение 5% от суммы сделки по поручению ЗАО «Зимушка» по реализации ОФЗ на сумму 25 тыс. руб. не облагается НДС.

НДС начислять на штрафы не нужно, т.к. штрафы не являются объектами налогообложения НДС в соответствии с Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. 03-07-15/6333.

То есть сумма штрафа за нарушение сроков поставки оргтехники в размере 5 тыс. руб. НДС не облагается.

Таким образом, в целом по банку сумма НДС составит:

(130 + 250 + 130 + 40,800) * 18 / 100 = 99,144 (тыс. руб.)

 

Задача 2

 

Коммерческий банк в отчетном периоде имеет следующие поступления (без НДС):

1. проценты за выданные кредиты при сумме выданных кредитов 102500 тыс. руб. и средневзвешенной ставке 25 %;

2. комиссионное вознаграждение за выполнение брокерских операций - 900 тыс. руб.;

3. плата за расчетно-кассовое обслуживание - 400 тыс. руб.;

4. дивиденды по акциям, принадлежащим банку -100 тыс. руб.;

5. вклад физического лица акционера сверх стоимости акций - 2,5 тыс. руб.

В том же отчетном периоде банк произвел следующие расходы:

1. уплачен транспортный налог - 10 тыс. руб.

2. начисленныепроценты на остатки по корсчетам банков - нерезидентов из расчета 45 % годовых и общей величины среднеквартальных остатков 7 500 тыс. руб.;

3. начислен износ основных средств - 20 тыс. руб.;

4. комиссионное вознаграждение, уплаченное ММВБ, за участие в торгах - 150тыс. руб.;

5. заработная плата сотрудников банка 107 тыс. руб., в том числе заработная плата охранников – 30 тыс. руб.;

6. Перечисление в ПФ и соцстрах в сумме 23,5 тыс.руб.

7. перечислен налог на доходы физических лиц в сумме 156 тыс.руб.

Определить налог на прибыль коммерческого банка.

 

Решение:

Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

В соответствии сост. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Перечень внереализационных доходов определен в ст. 250 НК РФ.

В ст. 290 НК РФ законодателем учтены особенности банковской деятельности и установлен следующий перечень доходов банков:

- доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

- доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

- доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

- доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

- доходы по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде  разницы между ценой реализации  и учетной стоимостью;

- доходы от операций  по предоставлению банковских  гарантий, авалей и поручительств  за третьих лиц, предусматривающих  исполнение в денежной форме;

- доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

- доходы от депозитарного  обслуживания клиентов;

- доходы от предоставления  в аренду специально оборудованных  помещений или сейфов для хранения  документов и ценностей;

- доходы в виде платы  за доставку, перевозку денежных  средств, ценных бумаг, иных ценностей  и банковских документов (кроме  инкассации);

- доходы в виде платы  за перевозку и хранение драгоценных  металлов и драгоценных камней;

- доходы в виде платы, получаемой банком от экспортеров  и импортеров, за выполнение функций  агентов валютного контроля;

- доходы по операциям  купли-продажи коллекционных монет  в виде разницы между ценой  реализации и ценой приобретения;

- доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным  кредитам (ссудам), убытки от списания  которых были ранее учтены  в составе расходов, уменьшивших  налоговую базу, либо списанных  за счет созданных резервов, отчисления  на создание которых ранее  уменьшали налоговую базу;

- доходы в виде полученной  банком компенсации понесенных  расходов по оплате услуг сторонних  организаций по контролю за  соответствием стандартам слитков  драгоценных металлов, получаемых  банком у физических и юридических  лиц;

- доходы от осуществления  форфейтинговых и факторинговых  операций;

- доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

- доходы в виде комиссионных  сборов (вознаграждений) при проведении  операций с валютными ценностями;

- доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

- доходы в виде сумм  восстановленного резерва на  возможные потери по ссудам, расходы  на формирование которого были  приняты в составе расходов  при исчислении налоговой базы;

- доходы в виде сумм  восстановленных резервов под  обесценение ценных бумаг, расходы  на формирование которых были  приняты в составе расходов  в соответствии со ст. 300 НК  РФ при исчислении налоговой  базы;

- другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Таким образом, сумма доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль составит:

102500 * 25 / 100 + 900 + 400 + 100 = 27025 (тыс. руб.)

Вклад физического лица акционера сверх стоимости акцийвразмере 2,5 тыс. руб. не включается в сумму доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль в соответствии со статьей 250 НК РФ. (К внереализационным доходам относятся:доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации)

Согласно НК РФ под расходами понимают обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 252 НК РФ все расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

2. внереализационные расходы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

- в виде сумм начисленных банком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде пени, штрафов  и иных санкций, перечисляемых  в бюджет (в государственные внебюджетные  фонды), а также штрафов и других  санкций, взимаемых государственными  организациями, которым законодательством  Российской Федерации предоставлено  право наложения указанных санкций;

- в виде взноса в  уставный (складочный) капитал, вклада  в простое товарищество;

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за  сверхнормативные выбросы загрязняющих  веществ в окружающую среду;

- в виде сумм отчислений  в резерв под обесценение вложений  в ценные бумаги, создаваемые  банками в соответствии с законодательством  Российской Федерации, за исключением  сумм отчислений в резервы  под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  в соответствии со ст. 300 НК  РФ;

- в виде гарантийных  взносов, перечисляемых в специальные  фонды, создаваемые в соответствии  с требованиями законодательства  Российской Федерации, предназначенные  для снижения рисков неисполнения  обязательств по сделкам при  осуществлении клиринговой деятельности  или деятельности по организации  торговли на рынке ценных бумаг;

- в виде средств или  иного имущества, которые переданы  по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или  иного имущества независимо от  формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или  иного имущества, которые направлены  в погашение таких заимствований;

- в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных  в порядке предварительной оплаты;

- в виде сумм добровольных  членских взносов (включая вступительные  взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников  союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

- в виде стоимости безвозмездно  переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;