Эволюция налога на прибыль в налоговой системе РФ

Динамика же поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в мае 2011 года составили 28,2 млрд. рублей, или в 1,6 раза больше, чем в мае 2010 года. За январь-май 2011 года по сравнению с январем-маем 2010 года поступления выросли на 34,8%.

 

 

2.3 Характеристика элементов налога  на прибыль организации

 

Элементы  налога на прибыль организации, а  именно: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога регулируются главой 25 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим каждый из них  подробнее.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и  (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 246 НК РФ).

 

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организациями  ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ «Об организации и о проведении ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

1. Производство продукции средств массовой информации в период организации ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона.
2. Производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.

 

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью в целях настоящей главы признается:

1. Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшающие на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
3. Для иных иностранных организации – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли (ст. 274 НК РФ). Если организация осуществляет несколько видов деятельности, которые облагаются по разным ставкам, то исчисление производится отдельно по каждому из направлений. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Определение налоговой базы осуществляется нарастающим итогом с начала налогового периода.  В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, - налоговая база признается равной нулю.

Налоговым периодом при исчислении налога на прибыль устанавливается календарный год, а отчетным – I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (ст. 284 НК РФ).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в  бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. Отдельно оговорены  следующие случаи применения особых ставок:

1. К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0%.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливается в следующих размерах:

• 20% - со всех доходов;

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

 

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течении не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 – процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

 

4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием сертификатов, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007г.;

• 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007г., по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.;
• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигация, эмитированным до 20 января 1997г. включительно, по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г.

5. По прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с денежным обращением – 0%.

 

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается плательщиком самостоятельно. В течении налогового периода (год) организации уплачивают авансовые платежи. Законодательством предусмотрен следующий порядок исчисления организацией авансовых платежей по налогу на прибыль (ст.286 НК РФ):

• ежемесячные авансовые платежи, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период (имеют право применять все налогоплательщики);
• авансовые платежи, уплачиваемые по итогам каждого отчетного периода (т. е ежеквартально), исчисленные исходя из фактически полученной прибыли за соответствующий отчетный период, с уплатой ежемесячных авансовых платежей определяемых расчетным путем как 1/3 суммы авансового платежа за предыдущий квартал (имеют право применять все налогоплательщики);
• только квартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период (имеют право применять организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал; ряд других организаций, например, бюджетные учреждения, некоммерческие организации).

 

В любом случае сумма авансового платежа определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Российские  организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают сумму налога в федеральный бюджет, определяя облагаемую базу исходя из совокупности всех доходов и расходов в целом по организации (п.1 ст. 288 НК РФ). В бюджеты субъектов Федерации, на территории которых находится  обособленное подразделение, сумма  налога исчисляется и перечисляется  головной организацией исходя из доли этого подразделения в общей  прибыли. Доля определяется как средняя  арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по формуле:

 

Дп = (Чп : Чо + Оп : Оо) : 2, где

 

Дп – доля прибыли обособленного  подразделения;

Чп – среднесписочная численность  работников подразделения (рассчитывается за тот же период, за который определяется сумма авансового платежа или  налога на прибыль);

Чо – общая среднесписочная  численность работников организации  с учетом всех подразделений;

Оп – остаточная стоимость амортизируемого  имущества подразделения;

Оо – остаточная стоимость амортизируемого  имущества организации.

 

Если на территории одного субъекта РФ организация имеет  несколько подразделений, то сумма  налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ, будет  определяться из совокупности всех структурных  подразделений. Налогоплательщик самостоятельно определяет, по какому из них будет  осуществлять расчет и уплату налогов, уведомив об этом решении налоговые  органы, в которых эти обособленные подразделения состоят на учете (п.2 ст. 288 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей определены в ст. 287 НК РФ:

• при исчислении ежемесячных авансовых платежей, исчисленных из фактической прибыли уплата, осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление платежа;
• ежемесячные авансовые платежи, определяемые расчетным путем в течение квартала, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала;
• квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период, т.е 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Сумма налога по итогам налогового периода уплачивается не позднее срока подачи налоговой  декларации за этот период, т. е не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации имеют право применять ту или  иную схему исчисления авансовых  платежей в бюджет. Исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли не всегда удобно для организаций с большими объемами реализации, так как большой поток  первичных документов и несвоевременное  их поступление в бухгалтерскую  службу для обработки не позволяет  за 28 дней исчислить фактическую  налогооблагаемую прибыль и своевременно правильно определить авансовый  платеж.

Действующим законодательством установлены  особые правила исчисления и уплаты налога на прибыль такими категориями  плательщиков, как:

• бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (п.3 ст. 286 НК РФ);
• организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п.5 ст. 286, п.4 ст. 287 НК РФ);
• организации, имеющие обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ);
• негосударственные пенсионные фонды (ст. 295, 296 НК РФ) и др.