Экономическое содержание транспортного налога

• региональным - средства от него поступают в бюджет субъектов Федерации;
• имущественным - взимается с имущества.

С вступлением в силу с 1 января 2003 г. гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ на территории России был отменен налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, водно-воздушные транспортные средства исключены из объектов налогообложения, перечисленных в Законе РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003 - 1.

С введением транспортного  налога из числа налогов, взимаемых  на территории РФ, были исключены:

• налог на пользователей автодорог;
• налог с владельцев транспортных средств;
• акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан;
• налог на водно-воздушные транспортные средства, ранее уплачиваемый физическими лицами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Экономическое содержание транспортного налога

 

2.1. Сущность транспортного налога

 

Транспортный налог – региональный налог, взимаемый с 1 января 2003 года на основании главы 28 НК РФ. Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

При исчислении транспортного налога необходимо руководствоваться  положениями гл. 28 НК РФ, Методическими рекомендациями по применению главы 28 «Транспортный налог» (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003г. № БГ-3-21/177) и соответствующим региональным законом. Законы субъектов РФ не должны противоречить НК РФ.

Глава 28 НК РФ в отношении транспортного налога устанавливает следующие положения:

• перечень налогоплательщиков;
• объект налогообложения;
• налоговую базу;
• налоговый период;
• базовые налоговые ставки;
• порядок исчисления налога;
• место уплаты налога.

Законодательные (представительные) органы субъекта РФ при принятии региональных законов о транспортном налоге устанавливают:

• конкретную ставку налога (на основе базовой налоговой ставки);
• порядок уплаты налога;
• сроки уплаты налога.

Помимо этого, при установлении транспортного налога законами субъектов  РФ могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

При этом закон субъекта РФ не может  изменять такие элементы налогообложения  как: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, базовые налоговые ставки, порядок  исчисления налога, место уплаты налога.

Перечисленные выше три элемента налогообложения  должны устанавливаться региональными  законами в обязательном порядке.

Вместе с тем, дополнительно  законодательные (представительные) органы субъекта РФ могут установить налоговые  льготы по транспортному налогу.

Способы предоставления льгот могут  быть различными, например, от изъятия  из налогообложения определенного  объекта до установления пониженных ставок.

При установлении льгот должны быть учтены следующие положения:

1) налоги и сборы в целом,  и налоговые льготы в частности  не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев;

2) не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в  зависимости от формы собственности,  гражданства физических лиц или  места происхождения капитала;

3) нормы законодательства о налогах  и сборах, определяющие основания,  порядок и условия применения  льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального  характера.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ транспортного  налога необходимо учитывать положения п. 1 ст. 5 НК РФ, согласно которому законы субъектов РФ, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, за исключением случаев признания налогоплательщиков по доверенности.

Основными признаками налогоплательщиков являются следующие положения:

1) налогоплательщиками являются  лица (организации и физические  лица);

2) на указанных лиц должны  быть зарегистрированы транспортные  средства;

3) транспортное средство должно  признаваться объектом налогообложения;

4) по данному транспортному средству  налогоплательщиком является плательщик  по доверенности.

Для признания статуса налогоплательщика  необходимо наличие всех четырех  признаков одновременно.

Все транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения можно разделить на три группы.

1) Наземные транспортные средства;

2) Водные транспортные средства;

3) Воздушные транспортные средства.

1. Наземные транспортные средства

К наземным транспортным средствам, подлежащим налогообложению  относятся:

Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные  машины и  механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани

 

2. Водные транспортные  средства

К водным транспортным средства, подлежащим налогообложению  относятся:

Теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства

 

3. Воздушные транспортные  средства

К воздушным транспортным средствам, подлежащим налогообложению  относятся:

Самолеты, вертолеты и другие воздушные  транспортные средства

Вместе с тем налоговым законодательством  предусмотрены некоторые виды транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения:

1)весельные лодки, а также  моторные лодки с двигателем  мощностью не свыше 5 лошадиных  сил;

2)автомобили легковые, специально  оборудованные для использования  инвалидами, а также автомобили  легковые с мощностью двигателя  до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы  социальной защиты населения  в установленном законом порядке;

3)промысловые морские и речные  суда;

4)пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5)тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6)транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

7)транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8)самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база по транспортному налогу определяется:

1)в отношении обычных транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах⁴;

2)в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3)в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах⁵;

4)в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3, - как единица транспортного средства⁶.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для организаций, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя  или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств (в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного  средства), одну регистровую тонну  транспортного средства или единицу  транспортного средства.

 В Приложении № 1 приведены налоговые ставки транспортного налога, установленные НК РФ.

Законами субъектов РФ налоговые  ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз, также  допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых  платежей по налогу:

Налогоплательщики - организации, исчисляют сумму налога и сумму  авансового платежа по налогу самостоятельно.

Физическим лицам сумма  налога, подлежащая уплате, исчисляется  налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими  государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога исчисляется  в отношении каждого транспортного  средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки.

С = НБ х Ст

Где, С – сумма налога; НБ – налогооблагаемая база; Ст – ставка налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организациями, определяется как разница между исчисленной  суммой налога и суммами авансовых  платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики - организации  исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного  периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного  средства с регистрации (снятия с  учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение  налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа  по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев  в налоговом (отчетном) периоде. При  этом месяц регистрации транспортного  средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации  принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Этот коэффициент (К) определяется с помощью формулы:

К = КПМ : 12мес.( 3 мес. - для отчетных периодов)

Где, КПМ - количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика; 12 мес. - количество календарных месяцев в налоговом периоде ( 3 мес. – количество календарных месяцев в отчетном периоде).

 

Пример: В октябре 2012 года ООО «Грифон», находящееся в г. Москве, приобрело в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 140 л. с. Автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД г. Москвы 19 октября 2012 года. Других транспортных средств у организации нет. Согласно Закону г. Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге» для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 125 л. с. до 150 л. с. включительно ставка транспортного налога - 30 руб. с каждой лошадиной силы.