Другая крайность - полное отрицание
самих методов жесткой финансовой политики
как заведомо неприемлемых для специфики
российской экономики. Обе эти до крайности
упрощенные схемы мешают, на наш взгляд,
выявить ключевые трудности и объективные
просчеты, а значит - и учесть их в будущем.
2.1 Этапы налоговой
реформы в Российской Федерации
В Российской Федерации налоговая
реформа в своем развитии прошла три этапа.
Долгие годы регулирование налоговой
сферы не признавалось важнейшей государственной
задачей и осуществлялось подзаконными
актами, в том числе множеством ведомственных
инструкций. Чисто фискальная функция
налогов выражалась в прямом их изъятии
и накоплении на союзном уровне с последующим
распределением средств сверху - вниз.
Проведение реформ в России потребовало
коренного изменения налоговых отношений7. В 1991 году начинается первый этап
налоговой реформы. Принимается целый
комплекс законов. Базовым стал Закон
Российской Федерации «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации», принятый
27 декабря 1991 года № 2118-1. Этот закон определил
общие принципы построения налоговой
системы в Российской Федерации, виды
налогов, сборов, пошлин и других платежей
(федеральные, субъектов Федерации и местные
налоги), а также права, обязанности и ответственность
налогоплательщиков и налоговых органов.
Вслед за ним были приняты
и другие законы. Закон Российской Федерации
от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную
стоимость», Закон Российской Федерации
от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге
с физических лиц», Закон Российской Федерации
от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль
предприятий и организаций», Закон Российской
Федерации от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном
налоговом кредите», Закон Российской
Федерации «О налогах на имущество физических
лиц», Закон Российской Федерации от 13
декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий»
и др.
В соответствие с Законом об
основах налоговой системы установление
и отмена налогов, сборов, пошлин и других
платежей, а также льгот их плательщикам
осуществляются Верховным Советом Российской
Федерации и другими органами государственной
власти. По смыслу закона под другими органами
государственной власти не понимались
ни Президент Российской Федерации, ни
Президиум Верховного Совета, а только
Верховные Советы республик в составе
Российской Федерации и местные советы
народных депутатов. На уровне Российской
Федерации полномочия по всем ключевым
налоговым вопросам принадлежали Верховному
Совету Российской Федерации, который
принимал по ним законы и постановления,
имеющие определенное значение для всей
системы налогового законодательства.
Только Верховный Совет Российской Федерации
был вправе вводить и отменять налоги,
а также вводить льготный режим налогообложения
на территории Российской Федерации. Верховный
Совет Российской Федерации мог делегировать
право установления определенных налогов,
а также льготного налогообложения на
территории Российской Федерации другим
законодательным или представительным
органам власти.
После распада СССР начались
центробежные процессы, которые коснулись
взаимоотношений центра и регионов по
поводу взимания налогов. Поэтому потребовалось
более жесткое закрепление принципа единства
налоговой политики. Постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 10 июля
1992 г. «О мерах по обеспечению сбора и поступлений
налоговых платежей в республиканский
бюджет Российской Федерации» было определено,
что законодательные и нормативные акты
органов власти и управления по вопросам
налогообложения применяются постольку,
поскольку они не противоречат закону
РФ «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации». Фактически же вопреки Конституции
и закону об основах налоговой системы
правовые акты по налоговым вопросам,
входящим в компетенцию высшего представительного
органа Российской Федерации принимали
другие органы: Президент Российской Федерации,
Президиум Верховного Совета, Правительство
Российской Федерации. Президенту Российской
Федерации V Съездом народных депутатов
Российской Федерации было предоставлено
право принимать указы, носящие нормативный
характер и изменяющие действующие законы.
Результат первого этапа налоговой
реформы был не велик. Сравнительный анализ
с налоговом законодательством СССР показал,
что принятый в декабре 1991 г. пакет налоговых
законов России в значительной мере основывался
на той же нормативной базе. Это, прежде
всего, касалось вопросов терминологии,
понятийного аппарата, определений (важнейших
для налогового права нормативных элементов),
конструкций норм, построения отдельных
институтов (особенно показателен Закон
о налогообложении доходов физических
лиц, в котором основным классифицирующим
признаком режимов налогообложения является
наличие места основной работы). Неразработанными
остались основные общие и общерегулирующие
институты (прежде всего касающиеся прав
налогоплательщиков, обязанностей и ответственности
налоговых органов); процедурно-процессуальные
(порядок проведения проверок, производство
по делам о налоговых правонарушениях),
остались вне законодательного регулирования
такие важнейшие институты, как представительство
в налоговых правоотношениях, защита и
другое8. В 1992 - 1993 гг. налоговая реформа
пошла не по пути решения этих проблем,
а по пути усиления фискального характера
налогообложения, административной и
уголовной репрессии. Высокие ставки налога,
незначительный объем льгот, отсутствие
или расплывчатость основных терминов,
сложных экономических понятий и категорий,
нечеткость процедур расчета делали налоговый
климат в стране неблагоприятным.
Второй этап налоговой реформы начинается
с принятием Конституции Российской Федерации
12 декабря 1993 года. К этому времени все
острее назревали потребности обновления
и дальнейшего развития налогового законодательства,
которое впервые приобретает значение
подотрасли финансового законодательства.
Нормы Конституции РФ, касающиеся
защиты прав и свобод человека и гражданина,
установлены, чтобы на практике реализовать
конституционную защиту частной собственности
при осуществлении налоговых отношений,
подтвердить приоритетность защиты прав
налогоплательщика при толковании и коллизии
правовых норм, обеспечить законность
в налоговых правоотношениях.
Конституционные нормы и принципы, по
которым построены налоговая система
можно разделить на две группы: первая
- принципы определяющие основы налоговой
политики и налоговых отношений между
Федерацией и субъектами; вторая - принципы
определяющие основы поведения и правовой
статус участников налоговых отношений. На
этом этапе с 1 января 1994 года Указом Президента
РФ № 2270 от 22 декабря 1993 года вводятся
новые федеральные налоги:
- специальный налог с
предприятий, учреждений и организаций
для финансовой поддержки важнейших
отраслей народного хозяйства
Российской Федерации и обеспечения
устойчивой работы предприятий
этих отраслей;
- транспортный налог с
предприятий, учреждений и организаций
(кроме бюджетных) в размере 1 процента
от их фонда оплаты труда, с
включением уплаченных сумм в
себестоимость продукции (работ, услуг).
С 1 января 1996 года специальный
налог с предприятий, учреждений и организаций
для финансовой поддержки важнейших отраслей
народного хозяйства Российской Федерации
и обеспечения устойчивой работы предприятий
этих отраслей отменен.
С 15 ноября 1997 года транспортный
налог отменен, так как Указ Президента
РФ от 22.12.93 г. № 2270, в соответствии с которым
был введен транспортный налог с предприятий,
учреждений и организаций (кроме бюджетных)
утратил силу с 15.11.97 г. на основании Указа
Президента РФ «О признании утратившими
силу некоторых указов Президента Российской
Федерации» от 15.11.97 г. № 1233.
Важная особенность второго
этапа налоговой реформы заключалась
в том, что впервые в истории России на
конституционном уровне была закреплена
норма, устанавливающая право вводить
налоги только законодателю.
В связи с этим с принятием Конституции
1993 г. возникла острая потребность обновления
и дальнейшего развития налогового законодательства,
которое на этом этапе впервые приобретает
значение подотрасли финансового законодательства.
Неурегулированность налоговых правоотношений
являлось одним из факторов экономической
и социальной напряженности. Важнейшей
задачей в этих условиях являлось принятие
Налогового кодекса Российской Федерации.
Только в рамках кодекса можно было закрепить
основные цели и задачи налоговой политики,
создать отвечающую требованиям экономической
и социальной эффективности налоговую
систему.
Третий этап налоговой реформы начался
в 1998 году и продолжается до сих пор. Его
начало было ознаменовано принятием 31
июня 1998 года части первой Налогового
кодекса. Это дало возможность более детально
реализовать на практике принцип разграничения
полномочий между государственными органами
Российской Федерацией, ее субъектов и
органами местного самоуправления.
В третье тысячелетие Россия
вступила с Налоговым кодексом, и это впервые
за всю историю российской государственности.
Создана совершенно новая основа правового
регулирования налоговой системы в период
перехода к рыночной экономике. Часть
первая НК РФ, принятая Федеральным законом
от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ в редакции Федеральных
законов от 9 июля 1999 г. 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует
с 1999 г. формулирует основные принципы
современной системы налогообложения
в Российской Федерации, дает определения,
касающиеся таких понятий, как налоги
и сборы по уровням бюджетов, налоговая
база, налоговый агент, налогоплательщик,
налоговые ставки, налоговые правонарушения,
меры ответственности за налоговые правонарушения,
налоговый контроль и др.
Первые главы части второй НК
РФ приняты Федеральным законом от 5 августа
2000 г. № 118-ФЗ. К концу 2002 года вторая часть
НК РФ состоит уже из 11 глав, половина которых
была принята в 2002 году и которыми определен
порядок исчисления и уплаты основных
налогов.
Большинство положений второй
части Кодекса отличается несомненной
новизной. Во-первых, часть вторая Кодекса
является особенной и включает нормы,
регулирующие конкретные виды налогов.
Как уже говорилось, их одиннадцать: налог
на добавленную стоимость, акцизы, налог
на доходы физических лиц, единый социальный
налог; налог на прибыль, налог на добычу
полезных ископаемых, налог с продаж, единый
налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей,
упрощенная система налогообложения для
субъектов малого предпринимательства,
система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, транспортный налог.
Во-вторых, положения части второй Кодекса
вносят принципиальные изменения в систему
законодательства о налогах и сборах.
Появились совершенно новые налоги, например,
единый социальный налог. Правовое регулирование
ранее существующих налогов идет по пути
их объединения и упрощения, что значительно
видоизменяет его характер.
В-третьих, часть вторая Кодекса
очень часто дополняет, а также изменяет,
уточняет) нормы первой части. Например,
все элементы налога, которые перечислены
в статье 17 части первой НК РФ, а также
специфические понятия («объект налогообложения»,
«налоговая база», «особенности определения
налоговой базы», «освобождение от налогообложения
по конкретным видам налогов») конкретизируются
и раскрываются применительно к каждому
налогу во второй части Налогового кодекса.
Таким образом, в настоящее
время в Российской Федерации происходит
быстрое развитие налогового права. Появляются
новые виды налогов и существенно меняются
уже существующие. Многие нормы налогового
права долгое время носили подзаконный
характер, т. е. регулировались в основном
указами президента и постановлениями
правительства. Но сейчас наконец-то появился
единый кодифицированный законодательный
акт - Налоговый кодекс, - который является
значительным шагом вперед в налоговой
реформе в России. Только в рамках кодекса
можно было закрепить основные цели и
задачи налоговой политики, создать отвечающую
требованиям экономической и социальной
эффективности налоговую систему. Общие
нормы и принципы Налогового кодекса Российской
Федерации распространяют свое действие
на все нормы налоговых институтов, что
способствовало развитию правовых возможностей
разрешения споров в налоговом праве.
Форма целостного, комплексного акта дала
возможность увязать и сбалансировать
права и обязанности, как налогоплательщика,
так и налоговых органов. Это также дало
возможность более детально реализовать
на практике принцип разграничения полномочий
между государственными органами Российской
Федерацией, ее субъектов и органами местного
самоуправления.
Важнейшим результатом проведения налоговой
реформы стал рост доходов бюджета, что
существенно облегчило решение задачи
сокращения бюджетного дефицита.
3 Значение налоговой
реформы
3.1 Причины неудач
правительственной политики
Очевидно, причины неудачи правительственной
политики 1992 г. многообразны и кроются
в исключительной сложности экономического
положения в России, в политических и психологических
факторах, преодоление которых и составляет
условие победы реформаторского курса.
Честно говоря, шансы на успех российского
варианта «шоковой терапии» изначально
были невелики, поскольку отсутствовали
важнейшие предпосылки для проведения
такой политики. В частности, правительство
не имело возможности контроля над границами
России и обращением валюты, которую оно
собиралось стабилизировать.
Напомним парадоксальность ситуации:
все бывшие советские республики, ставшие
самостоятельными государствами, по-прежнему
использовали российский рубль в качестве
платежной и расчетной единицы, а отсутствие
границ между этими республиками приводило
к тому, что на российском рынке периодически
оказывались миллиарды неучтенных рублей,
которые население других республик «сбрасывало»
в России, ожидая введения местной национальной
валюты в своих республиках.
К тому же у правительства после распада
СССР не оказалось отлаженного аппарата
управления, а многие решения принимались
без должной проработки и подготовки.
По ряду направлений экономической политики
вообще не было сколько-нибудь обоснованных
и просчитанных вариантов развития. Слабые
надежды на успех хозяйственных преобразований
связывались прежде всего с уникальной
политической ситуацией: доверием населения
к российским властям после провала путча
в августе 1991 г., уважением к Б. Ельцину,
готовностью людей к реформам, отсутствием
на этот период какой-либо организованной
оппозиции и слабостью профсоюзов. По
сути правительство получило карт-бланш
в виде запаса времени для налаживания
работы и приступило к делу в обстановке
одобрения.
Надо сказать, что эйфория того времени
и наивная вера в возможность единым скачком
преодолеть копившиеся десятилетиями
трудности во многом способствовали именно
жесткой попытке прорваться через переходный
период. Другие альтернативы намеченной
хозяйственной политике были в этой обстановке
отринуты как заведомо растянутые и неэффективные.
А они были. В частности, преднамеренное
«отпускание» инфляции, чтобы с ее помощью
разрешить некоторые макроэкономические
проблемы, с параллельной подготовкой
и запуском через 9-10 месяцев антиинфляционной
стабилизационной программы с использованием
«мягкой» денежной реформы и др.
Тем не менее, правительство избрало
наиболее радикальный путь реформ, но
методика их проведения осталась чисто
российской. Повторились и тактические
ошибки Правительства Н. Рыжкова.