Использование льгот в налоговом планировании

      3.   Установление необлагаемого минимума, т.е. минимальной части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Так, например, по налогу на доходы физических лиц лицо имеет право 

на использование  стандартного налогового вычета в размере 400 руб. ежемесячно до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала года превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

      4.   Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика. Например, совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные (при исчислении налога на доходы физических лиц льготируются расходы на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде) и не лимитированные (например, суммы, направленные образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса).

      5.  Изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).

      6.   Понижение налоговых ставок. Так, например, все плательщики НДС, реализующие продукты питания, предусмотренные законодательством, будут применять пониженную ставку налога – 10%.

      7.  Вычет из налогового оклада. Самая эффективная налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика (например, при применении УСН организация, при расчете налога, уплачиваемого в бюджет, уменьшает его на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование).

      8. Возврат ранее уплаченного налога означает компенсацию плательщику налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции предприятия экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих .

      Однако  представляется, что этот механизм может считаться льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.

     В зависимости от того, изменение каких элементов налога предполагает та или иная налоговая льгота и с учетом характера этих изменений различают^[6]:

• изъятия;
• скидки;
• понижение ставки налога;
• изменение срока уплаты налога;
• реструктуризацию по налогам и сборам, пени и штрафам;
• освобождение от налогообложения.

     Изъятие предоставляет право налогоплательщику исключить из налоговой базы отдельных объектов налогообложения или их части.

     Скидки дают право налогоплательщику уменьшить налоговую базу на сумму вычетов.

     Понижение ставки налога предусматривает уплату налога по ставкам меньшим, чем установлено в общем порядке.

     Изменение срока уплаты налога представляет собой перенос срока уплаты налога на более поздний срок. Формами изменения срока уплаты налога являются:

• отсрочка;
• рассрочка;
• инвестиционный налоговый кредит.

     Отсрочка  по уплате налога может быть от одного до шести месяцев с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

     Рассрочка по уплате налога может составлять от одного до шести месяцев, с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

     Инвестиционный  налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет и предусмотрен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

     Реструктуризация  задолженности по налогам и сборам, пени и штрафам дает возможность отсрочки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

     Освобождение  от налогообложения может быть частичным или полным и предусматриваться на определенный срок либо бессрочно.

     Помимо  льгот, которые предусмотрены для  отдельных категорий налогоплательщиков, НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, под которыми понимают особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода времени, установленных Налоговым Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

     К специальным налоговым режимам  отнесены упрощенная система налогообложения  субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных  экономических зонах, система налогообложения  в закрытых административно-территориальных  образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

     Кроме того, все налоговые  льготы можно классифицировать по ряду признаков  на следующие группы^[8]:

1. личные и для юридических лиц;

     2) общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные (частные) налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков;

     3) безусловные и условные налоговые льготы;

     4) общеэкономические и социальные налоговые льготы. 

1.4. Льготное налогообложение.

      Остановимся на проблемах общей направленности современной российской налоговой политики в отношении налогового льготирования. В настоящее время проводится ярко выраженная политика на существенное сокращение налоговых освобождений и налоговых скидок, что порой граничит с крайностями. Одно дело – упорядочение системы льготирования, придание ей большего регулирующего смысла и предотвращение массовых случаев нарушений при использовании льгот, и другое дело – необоснованный отказ от большинства налоговых скидок и освобождений, носящих инвестиционный и социально значимый характер. Одним из основных доводов в пользу необходимости сокращения названных типов налогового льготирования является справедливое утверждение о том, что они служат законной лазейкой для сокрытия пользователями своих доходов и других объектов налогообложения. Действительно, часть налоговых освобождений не оправдала себя с позиций эффективности, особенно это касается налоговых изъятий, освобождения отдельных категорий налогоплательщиков и налоговых каникул.

      Необходимо  отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика, т.е. в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма нежелательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой.

      Что же нужно делать для того, чтобы  максимально эффективно применять  в налоговом планировании льготы, предоставленные законодательством, необходимо подготовить специальную подборку из законодательной базы (как федеральной, так и местной) или заказать у консультационной компании. Ее необходимо постоянно (не реже, чем в месяц) пополнять и корректировать.

      Льготы  в значительной степени разнятся от вида налога, по которому они действуют и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

      Именно  на него следует обращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре налогообложения именно "местная" составляющая играет самую большую роль. Например, в Москве в дополнение к федеральным льготам установлено более 70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умело пользуются не более 1-2 процентов предприятий.

      Набор льгот для каждого предприятия  строго индивидуален и зависит в  значительной степени от возможности  интерпретации хозяйственно-финансовой политики, а также реструктуризации деятельности организации. Значительные ограничения на использование льготного налогообложения накладывает часто жестко целевой характер использования средств полученных от их использования.

      Немаловажным  критерием эффективности налогового планирования путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

      В основном предприятия используют льготы в чистом виде, но более правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования будет использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

      Для каждой конкретной организации, конкретной ситуации нужны тщательные расчеты, анализ. Это позволит минимизировать налоговые платежи и использовать высвободившиеся средства на расширение хозяйственной деятельности^[9].

 

Глава 2. Предоставление налоговых льгот.

2.1. НДС.

     1. Полное освобождение от уплаты НДС осуществляется тремя способами.

     Первый  способ заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1, ст. 145 НК РФ).

     Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее  письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета.

     Документами, подтверждающими право на освобождение (или продление его срока), являются (п. 6, ст. 145 НК РФ):

     -выписка  из бухгалтерского баланса (предоставляют  организации),

     -выписка  из книги продаж,

     -выписка  из книги учета доходов и  расходов хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели).

     Второй  способ. Законодательством определены операции, не признаваемые реализацией (передача безвозмездно объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда муниципальным органам, вклады в уставной капитал, вклады в простое товарищество; выполнение ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, и другие операции).

     Третий  способ. Освобождение от налогообложения отдельных операций, таких, как реализация жизненно важных лекарственных препаратов, услуги медицинской сферы, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, передача в пользование жилых помещений, продажа лотерейных билетов и почтовых марок, услуги в сфере образования, услуги страхования, банковские операции, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и другие операции (п. 1 ст. 149 НК РФ).

     2. Снижение ставки.

     П. 3 ст. 164 НК РФ предусматривает ставку 18% на все товары, облагаемые НДС, однако на реализацию товаров для детей, некоторых пищевых продуктов, печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (перечень установлен правительством) ставка снижена до 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ), а на некоторые товары (работы, услуги) до 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).