1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

 

    Налоговое планирование – это особая организация  деятельности налогоплательщика с  использованием различных способов, методов и средств, предоставляемых  законом и не нарушающих его, с  целью минимизации налоговых обязательств налогоплательщика в течение определенного времени.

    Таким образом, комплексное, системное и  целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на полное использование  совокупности всех методов налоговой  оптимизации и составляет в конечном итоге сущность налогового планирования[3].

    Целью налогового планирования являются: соблюдение налогового законодательства; сведение до минимума излишних налоговых выплат, избежание налоговых санкций, начисления пеней; максимальное увеличение прибыли; разработка структуры взаимовыгодных сделок с контрагентами; управление потоками денежных средств; эффективное сотрудничество с участниками налогового планирования; влияние на законодательные органы власти, налоговые, финансовые органы, защита прав налогоплательщика, в том числе судебная.

    В категорию «налоговая оптимизация» входят способы, при которых экономический  эффект в виде уменьшения налоговых  платежей достигается путем квалифицированной  организации дел по исчислению и  уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. Иначе действия по легальному уменьшению налоговых платежей и называют налоговым планированием или оптимизацией налогообложения.

    Организация налогового планирования основывается на праве налогоплательщика защищать свою собственность всеми возможными и допустимыми способами, предусмотренными законодательством, причем данная точка зрения разделяется законодательством многих стран. Данная позиция была выражена, например, в 1935 г.  судьей Верховного Суда США Джоном Сандерлендом, по мнению которого «право налогоплательщиков избегать налогов  с использованием всех разрешенных законами средств никем не может быть оспорено.

    Теоретически  данное право базируется на понимании  налога как части имущества налогоплательщика, принадлежащей ему на праве собственности или ином вещном праве и подлежащей отчуждению в пользу государственной казны[4].¹

      Таким образом, «право собственности первично по отношению к праву государства требовать отторжения части собственности в виде налога»[7]. ²

    Стремление  налогоплательщиков вести деятельность, направленную на уменьшение своих налоговых обязательств, основано на гарантиях защиты охраняемых законом прав, в первую очередь, права собственности любыми не запрещенными законом способами.

    Право налогоплательщика на налоговую оптимизацию органично вытекает из принципа диспозитивности гражданского права (п. 2 ст. 1 ГК РФ):

    «…Граждане (физические лица) и юридические  лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей  волей и в своем интересе. Они  свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора».

    Таким образом, поскольку налог есть изъятие  в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, а право собственности первично³, следовательно, налогоплательщик может избрать такой вариант уплаты налогов, который позволяет сохранять его собственность.

    Право налогоплательщика на снижение налогового бремени всеми законными способами  прямо подчеркивается в п. 3 Постановления  КС РФ от 23.05.003 г. № 9-п:

    «…В случае, когда законом предусматриваются  те или иные льготы, освобождающие  от уплаты налогов и позволяющие  снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим  категориям налогоплательщиков обязанность  платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов.

    Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании представленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального платежа».

    Налоговое планирование или оптимизация налогообложения (по сути, данные понятия идентичны, хотя ряд авторов небезосновательно их различают) имеет ряд признаков, позволяющих отграничить его от иных действий налогоплательщика, в частности, таких как: 1) уклонение от уплаты налога; 2) «обход налогов».

    Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

    Под налоговым планированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания  построения правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

    Любой подход к проблеме экономии и риска  вынуждает применять комплекс специальных  мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству  законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

    Налоговое планирование можно определить, как  выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.

    Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.[2] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ  НАЛОГ

 

    Единый  социальный налог (ЕСН) был введен в  систему налогов РФ с 1 января 2001 г.

    Правовое  регулирование порядка исчисления и уплаты ЕСН осуществляется в  соответствии с главой 24 Части второй НК РФ. ЕСН является федеральным и государственным налогом. Доходы от него могут поступать в федеральный бюджет, бюджеты Пенсионного фонда РФ (ПФР), Федерального и региональных фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонда социального страхования РФ (ФСС)

      Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Ему, как платежу, свойствен не только фискальный, но и страховой характер. Такие налоги называются парафискальными.

    Единый  социальный налог относится к  прямым, регулярным, целевым налогам. ЕСН - это количественный налог, который  зависит напрямую от стоимостной  совокупности начисленных физическим лицам доходов. Данный налог уплачивают как юридические, так и физические лица.

    Налогоплательщиками являются:

    1) лица, производящие выплаты физическим  лицам: организации; индивидуальные  предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

    2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты.

    Объектом  налогообложения (ст. 236 НК РФ) для первой группы выступают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (точнее, факты начислений указанных выплат, поскольку не всякая выплата может быть получена в результате, например, болезни или отсутствия работника по другой причине, а налоговая сумма вне зависимости от ее получения подлежит перечислению в бюджетную систему).

    Объектом  налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов являются доходы (точнее, факты получения доходов) от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    С 2002 г. экономические субъекты перечисляют  одновременно ЕСН и страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с ФЗ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом доходы от ЕСН, причитающиеся на цели пенсионного обеспечения, стали направляться в федеральный бюджет.

    Налоговая база по ЕСН измеряется только в стоимостном выражении.

    Работодатели  определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с  начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом. Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    Налоговая база делится на части, предполагающие стоимостные совокупности по каждому отдельному лицу, на которое начисляются выплаты или причитается доход.

    Налоговым периодом, то есть сроком, в пределах которого завершается формирование налоговой базы, признается календарный  год (ст. 240 НК РФ). Это значит, что  налоговая база начисляется по коммулятивной системе, то есть нарастающим итогом с начала года. При этом отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговый и отчетный периоды не совпадают, что является типичным для прямых налогов.

    Статьей 241 НК РФ установлены ставки единого  социального налога для разных групп  налогоплательщиков.

    Ставки  единого социального налога представлены в виде совокупности процентных ставок отдельно в федеральный бюджет, в  фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования.

    Порядок исчисления налога предполагает использование  коммулятивной системы, согласно которой  начисление налога осуществляется нарастающим итогом с начала года, а сумма, причитающаяся к уплате, определяется как разность между начисленной суммой налогового обязательства и суммами налога, уже уплаченными ранее (по итогам предыдущих периодов).

    Налогоплательщик-работодатель обязан производить исчисление налога самостоятельно. Сумма налога (ст. 243 НК РФ) исчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы, и перечислятся раздельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

    Эта группа налогоплательщиков обязана  производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу по итогам каждого календарного месяца в течение всего отчетного периода. Исчисление производится исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных каждому работнику - физическому лицу индивидуально с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.