4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его

территориальные подразделения (таможенные органы);

     5) государственные органы исполнительной  власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов;

     6) Министерство финансов Российской  Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы (финансовые органы) - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым Кодексом. 

1.2 Классификация  федеральных налогов

 

     Налоговая система базируется  на  соответствующих  законодательных  актах государства,  которыми  устанавливаются  конкретные  методы   построения   и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

     К ним относятся:

а)  субъект  налога  или  налогоплательщик   -  лицо,  на  которое   законом возложена  обязанность  уплачивать  налог.  Однако  через  механизм   цен

налоговое  бремя   может   перекладываться   на   другое   лицо;

б) носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

в) объект  налога  -  доход  или  имущество,  с которого  начисляется  налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое  имущество, товары и т.д.);

г) источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;

д) ставка налога  -  важный  элемент  налога,  который  определяет  величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода,  единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

      Различают,  твердые,  пропорциональные,  прогрессивные   и   регрессивные налоговые ставки.

  1.  Твердые  ставки  устанавливаются   в  абсолютной  сумме   на   единицу

обложения, независимо от размеров дохода (например,  на  тонну  нефти  или

газа).

  2. Пропорциональные - действуют  в  одинаковом  процентном  отношении  к объекту  налога   без   учета   дифференциации   его   величины.

  3. Прогрессивные  - средняя ставка  прогрессивного  налога  повышается  по

мере  возрастания   дохода.   При   прогрессивной   ставке   налогообложения

налогоплательщик  выплачивает не только большую абсолютную сумму  дохода,  но и большую его долю.

  4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по  мере

роста дохода. Регрессивный налог может  приносить большую  абсолютную  сумму, а может и не приводить к росту абсолютной  величины  налога  при  увеличении доходов.

       В общих чертах видно,  что прогрессивные налоги - это  те  налоги,  бремя которых наиболее сильно  давит на лиц  с  большими   доходами,  регрессивные налоги  наиболее  тяжело  ударяют  по  физическим   и   юридическим   лицам, обладающим незначительными доходами.

     По  платежеспособности  налоги классифицируют на прямые и косвенные.

     Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный  налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо  пропорциональны платежеспособности.

     Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды  косвенных  налогов: налог  на добавленную  стоимость  (охватывает  широкий  диапазон  продукции), акцизы (облагается  относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

     Перечень федеральных налогов, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

     Согласно  статье 13 Налогового кодекса РФ, к  федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог  на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог  на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог  на прибыль организаций;

6) налог  на добычу полезных ископаемых;

7) водный  налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

     В перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), включаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. Однако доходы, полученные в порядке дарения, полностью освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками. К их числу относятся супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать), братья и сестры.

     Признается  утратившим силу положение, согласно которому нотариус обязан представить в налоговый  орган справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

     Налоги  не  всегда  исходят   из   тех   источников,   которые   подлежат

налогообложению согласно государственному  законодательству,  т.е.  субъект налога  и  носитель  налога  могут  не  совпадать.  Налогоплательщик   может стремиться к тому, чтобы переложить налог либо  “вперед”  -  на  покупателей своих товаров, повышая цену товаров в соответствии с размером  налога, либо “назад” - на людей,  у  которых  он  сам  покупает  товары,  уплачивая  им меньше, чем, если бы налога не  существовало.

     Некоторые  налоги  могут  быть переложены на различные части национальной  экономики. Так или иначе, это сказывается в первую очередь на субъектах финансовой системы государства. Поэтому необходимо точно определить сферу переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются. 

1.3 Опыт  зарубежных стран

1.3.1. Налоговая система Франции 

   Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог  на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.

   Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды  социального назначения (ФСН). Так, сумма  взносов в ФСН в структуре  обязательных отчислений составляе6т 43,3 %, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны, так в Германии - 37,4 %, Великобритании - 18,5 %, США - 29,7 %. Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляет более 93%. Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС - 45 %. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%. Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет.

   Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают  два вида местных налога: налог  на предприятия и налог на семью. Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики.

   Эластичность  налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет. Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки.

1.3.2 Налоговая система Германии

 

      Полезным  для Российской Федерации может  оказаться опыт реформирования налоговой системы Германии. Как федеративное государство, оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималось из разрухи, вызванной мировыми войнами, и выросло в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной.

      В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг - Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

      Цели  налоговой политики страны определил  еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка. В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80 %.

1.3.3 Налоговая система Канады

 

      Канада, как и США, имеет децентрализованную трехступенчатую налоговую систему, состоящую из федеральных налогов, налогов провинций и местных (муниципальных) налогов. Федеральные налоги обеспечивают 48%, региональные - 42%, муниципальные - 20% поступлений. Все уровни взаимосвязаны и взаимозависимы, что создает комплексный и единый характер. Налоговая система Канады мало, чем отличается от налоговой системы США. Это подтверждает еще и то, что главным налогом обеих стран является подоходный налог с физических лиц. Взимание налога осуществляется по прогрессивной ставке 17%, 26%, 29%. Второй по величине налог - с продаж. Действующая налоговая ставка - 12%. Налог с продаж - это аналог налога на добавленную стоимость (НДС). В доходной части бюджета Канады он занимает около 17%. Еще одним крупным налогом является налог на прибыль корпораций, который имеет вес 10% в общей доходной части федерального бюджета.

1.3.4 Налоговая система Швеции

 

      Налоговая система Швеции двухуровневая, децентрализованная: налоги взимаются как центральной  властью, так и региональными (земельными) органами власти. Виды налогов определяет Парламент страны, а ставки устанавливают местные власти.

      Налогообложение ориентировано на потребление. Налоги с граждан и взносы (налоги) по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне, а за счет НДС и налогов на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета, и еще примерно 20% дают прямые налоги. НДС взимается в бюджет по ставке 25 % (ставка самая высокая в мире), для продовольственных товаров - до 21 %, для гостиничных услуг - 12%. Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, образование. Отчетный период для НДС - 2 месяца. Занижение НДС карается штрафом - 20 % от суммы занижения налога.