Действующий механизм исчисления и уплаты НДС, пути его совершенствования

Необходимо выделить следующие  нововведения, которые можно расценивать, как предложения по совершенствованию НДС и предотвращению негативных последствий его взимании:

1) необходимо перейти к добровольному порядку регистрации налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДС до достижения ими предельной величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) с целью снижения издержек на налоговое администрирование и перераспределения усилий налоговых органов на администрирование крупных налогоплательщиков.

2) существенным недостатком российского НДС является его фактическое взимание в соответствии с различными модификациями кассового метода. Для исправления этого недостатки необходимо перейти на использование единого принципа определения момента возникновения налогового обязательства и права на налоговый вычет, основанного на методе начислений.

3) в целях повышения эффективности системы налога на добавленную стоимость в России необходимо пересмотреть перечень освобождений от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленный статьей 149 Налогового кодекса, с целью приближения этого перечня к набору стандартных освобождений, рекомендованному в международной практике.

4) необходимо перейти к общему порядку предоставления налоговых вычетов при осуществлении капитальных вложений.

5) вопрос снижения ставки НДС широко обсуждается в последнее время. Так, рассматриваются, следующие варианты снижения ставки НДС:

- устанавливается единая ставка НДС в размере 15%. При этом отменяется льготная 10-% ставка для отдельных категорий товаров;

-  основная ставка НДС снижается  до 16%. В то же время сохраняется  льготная 10-% ставка в отношении  определенного перечня продовольственных  товаров, детских товаров и лекарств;

-  введение единой ставки НДС на уровне 13%;

- введение единой ставки НДС на уровне 17%.

Проведём расчёты последствий  снижения ставки по НДС для бюджета. В зависимости от сценариев развития макроэкономической ситуации в 2008г. при установлении базовой ставки НДС на уровне 13% без отмены льготной ставки потери федерального бюджета могут составить порядка 620 млрд.руб в ценах 2007 г., или 1,60% ВВП. При снижении ставки налога до 15% бюджет недосчитается около 370 млрд. руб., или 0,96% ВВП. Если же ставка будет уменьшена всего на 1 п. п. (до 17%), то потери прогнозируются на уровне 120 млрд. руб.

Если снижение ставки НДС будет сопровождаться отменой льготной ставки, потерн будут несколько меньше. По результатам анализа налоговой статистики за 2007 г. доля доходов от НДС по товарам, облагаемым по льготной ставке НДС (10%), составляет около 6,1% от общего объема поступлений. Это означает, что при переходе в 2008 г. к единой ставке НДС в размере 13% поступления данного налога в федеральный бюджет уменьшились бы на 1,49 п. п. ВВП и составили 4,64% ВВП. Если бы единая ставка налога была установлена па уровне 15%. доходы федерального бюджета от НДС составили бы 5,36% ВВП, то есть уменьшились на 0,77 п. п. ВВП. Наконец, переход на единую ставку в 17% не повлек бы никаких потерь бюджета.

Следовательно, снижение ставки до 17% будет наиболее эффективным  и повлечёт за собой наименьшие потери.

Введение единой ставки позволит существенно упростить  администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет. Также снижается вероятность уклонения от уплаты НДС, путем неправомерного применения пониженной ставки. Кроме того, разрешается ситуация, когда налогоплательщики, применяющие пониженную ставку, но имеющие низкую добавленную стоимость, получали отрицательную сумму НДС, подлежащую возмещению из федерального бюджета, т.к. суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, облагаемым по основной ставке, превышают сумму начисленного НДС по реализуемым товарам (услугам). Такая ситуация, характерна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пищевой промышленности и ряда других отраслей.

6) упорядочить и упростить получение возмещения НДС в условиях применения нулевой ставки и прочих случаях. В частности, для подтверждения факта экспорта необходимо установить единственный признак —  пересечение товаром таможенной границы России, исключив впоследствии требование документа,  подтверждающего поступление экспортной выручки или наличие контракта исключительно с иностранным покупателем.  Особое внимание следует уделить порядку применения нулевой ставки при налогообложении услуг, связанных с экспортом (например, применение нулевой ставки при транспортировке товаров трубопроводным транспортом с учетом особенностей ее оформления в отношении различных товаров и применении периодического временного декларирования, а также вопросы применения пулевой ставки при транспортировке экспортируемых товаров железнодорожным транспортом).

7) систематизировать различные положения Налогового кодекса РФ в части НДС и устранить имеющиеся внутренние противоречия. В странах, использующих НДС, для большинства налогоплательщиков, не совершающих сложных операций, этот налог — один из самых простых » исчислении и уплате. Необходимо стремится к тому, чтобы так было и в России. Для этого надо изменить правила оформления счетов-фактур, унифицировать права на налоговые вычеты в различных ситуациях и освобождение от налогообложения, уточнить многие формулировки Кодекса, которые могут быть истолкованы неоднозначно и которые создают прямые проблемы как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

8) важнейшая составная часть реформы НДС и всей налоговой системы — повышение эффективности работы контролирующих органов. Для этого следует наладить эффективное взаимодействие налоговых и таможенных органов, создать систему контроля, основанную па современных методах оценки рисков уклонения от налогообложения, неизвестных налогоплательщикам и применяемых исключительно налоговыми органами; повысить уровень ответственности сотрудников налоговых органов при расширении их прав, в том числе прав по вынесению решения на основании профессионального суждения о соответствии действий налогоплательщика духу и букве налогового законодательства; снизить коррупцию и государственных органах и продолжить совершенствование системы регистрации налогоплательщиков.

9) установить для социальной сферы более рациональную льготу в виде сочетания освобождения и права на вычет НДС по приобретению.

10) также необходимо внести изменения в статью 150 НК, регламентирующую предоставление освобождений от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом изменения должны быть направлены как на приведение положений ст. 150 в соответствие с положениями ст. 149, а также на соблюдение международных договоренностей и иных особенностей хозяйственной деятельности, установленных действующим законодательством.

Как показывают расчеты Министерства по налогам и сборам (см. таблицу), в случае отмены льгот и введения единой ставки НДС прежний уровень поступлений по НДС может быть достигнут при снижении ставки вплоть до 16%.

11) своевременно, учитывая инфляцию и положение малого бизнеса, проводить индексацию порогового уровня освобождения от обязанности налогоплательщиков субъектов малого бизнеса.

12) в полной мере использовать международные соглашения и современные информационные технологии для осуществления встречных налоговых проверок НДС по внешнеэкономическим операциям.

Исходя из интересов  государства и налогоплательщиков, для которых важна стабильность налогообложения, целесообразно сохранить  НДС в налоговой системе России, используя его фискальные и экономические  преимущества. На заседании Госсовета 8 февраля с.г. Президент РФ В.В. Путин отметил, что надо «стремиться к установлению единой и максимально низкой ставки НДС»[13;36-40].

Заключение

 

Изложенное выше позволяет  сделать следующие выводы. НДС - наиболее «молодой» налог в системе налогообложения. Вместе с тем он играет важнейшую роль как в пополнении доходной базы бюджетов, так и в стимулировании производства и перераспределении доходов. Налогом охвачены практически все стадии производства и обращения, поэтому круг налогоплательщиков весьма широк. Установленные по данному налогу налоговые льготы связаны прежде всего с обеспечением низких цен на социально значимые виды работ и услуг, для чего многие них освобождены от уплаты НДС. Стимулирование производства обеспечивается за счет освобождения от налога научно-исследовательских работ, ввоза в Россию основного технического оборудования. Этой лее" цели способствует установление пониженной ставки налога в размере 10% на важнейшие продовольственные товары и товары для детей. Несмотря на то что объектом обложения являются обороты по реализации, а не добавленная стоимость, фактически уплаченная налогоплательщиком сумма налога соизмерима с созданной им добавленной стоимостью. Это обеспечивается за счет установленной системы вычетов из полученных налогоплательщиком от покупателей сумм налога[5;23-238].

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно  увеличить доходы государства посредством  обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налог на добавленную стоимость. Однако проанализировав динамику поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет за 2007-2008гг. наблюдается тенденция к спаду, возможно это обусловлено экономической нестабильностью как в стране, так и в мировой экономики в целом.

Взимание НДС как  косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства.

Налог на добавленную  стоимость в Российской Федерации  впервые был введен 1 января 1992 г., и за это время законодательный порядок и особенности его исчисления изменялись и уточнялись свыше 25 раз, а нормативное регулирование на уровне инструкции Госналогслужбы - 14 раз (не считая различных писем и разъяснений), что в конечном итоге привело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе России: как для понимания, так и для практического применения.

Российский НДС нуждается  в дальнейшем реформировании. Необходимо устранять существующие недостатки главы 21 Налогового кодекса РФ и искать более эффективные подходы к администрированию налога. Однако НДС в России несовершенен не более и не менее других налогов, что само по себе должно приводить к выводу о продолжении совершенствования налоговой системы в целом. Проблема плохого администрирования НДС в итоге связана не с природой этого налога, а с качеством администрирования в налоговой системе в целом[15;34-48].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

 

1. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая): По состоянию на 1 октября 2008 года.- Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2008.-607 с.
2. Миляков А.В. Налоги и налогообложение.- М.:Инфра-М, 2007.-208с.
3. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации.- М.: «Финансы и кредит», 2007.-464с.
4. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение : Учебник.-СПб.:Питер, 2005.-752с.
5. «Налоги и налогообложение» (Основные изменения в налогообложении России в 2006г.; Зарубежный опыт налогообложения)/ Ю.Б. Борьян.-М.:ЗАО «Издательство «Экономика»,2006.-166с.
6. «Налоги и налогообложение» 2-е изд./Под ред. Юриновой Л.А.- СПб.:Питер, 2007.-240с.
7. Методология, методика и практика исчисления налогов:Учеб.пособ/Братухина О.А.- Ростов н/Д:Феникс,2007.-217с.
8. Налоги и налогообложение: Учебник/Под ред. Д.Г. Черника.-М.:МЦФЭР,2006.-528с.
9. www.minfin.ru
10. www.nalog.ru
11. www.r.23.nalog.ru
12. www.gks.ru
13. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС//Финансы: 2008. №2  С.36-40.
14. Семкина Т.И. О теории и практике взимания НДС//Налоговый вестник, 2006. №7 С. 61-64.
15. Трунин И. Нужна ли отмена НДС в России//Вопросы экономики, 2008, №9 , С.34-49