Действующий механизм исчисления и уплаты НДС, пути его совершенствования

Франция. Законы о налогах  применяются Национальным собранием (парламентом). Вопросы налоговой  политики находятся в ведении  министерства финансов. Непосредственно  управлением налоговой работой  и сбором налогов занимается Генеральное управление налогов, входящее в состав министерства финансов.

Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов бюджетной  системы страны. Основной налог во Франции – НДС – введён в 1954г. В общих налоговых доходах  поступления по этому налогу составляют около 50%.

Стандартная ставка налога – 18,6%, повышенная ставка (применяется  в отношении драгоценных металлов, мехов и т.д.) составляет 22%. Продажа  автомобилей облагается по специальной  ставке в 28%. В отношении основных продовольственных товаров и медикаментов применяется пониженная ставка – 5,5%. Для продажи печатной продукции и в сфере услуг (транспорт, гостиничный бизнес) действует специальная ставка в 7%.

Швеция. НДС облагаются все продажи товаров и услуг, осуществляемые в коммерческих целях на территории Швеции. Компании, предприятия и частные лица осуществляющие такие продажи, должны включать НДС в свои цены и регистрироваться для этих целей как плательщики НДС. Предприятия и частные лица с оборотом менее 200 тыс. крон в год освобождаются от такой регистрации.

Импорт облагается НДС, а экспорт освобождается от НДС. Базой для начисления НДС является цена товара (услуг), включающая все  начисляемые на неё налоги и сборы. Налогоплательщики платят налог  по разнице между выходящим НДС  и входящим НДС.

Отчётный период составляет 2 месяца. Декларации по НДС должны предоставляться  в пределах 35 дней после окончания  отчётного периода. Для предприятий  с особенно крупными оборотами отчётный период определён в 1 месяц.

Стандартная ставка НДС  равна 25%. Пониженная ставка 12% установлена для продовольственных товаров, услуг гостиниц и ресторанов и предприятий общественного транспорта. Освобождены от НДС банковские и финансовые услуги, страхование, услуги здравоохранения, образования, концертная деятельность и кинопроизводство, радио и телевидение, услуги почты[2;121-145].

 

 

 

2 Анализ поступления  налога на добавленную стоимость  в федеральный бюджет

2.1 Анализ динамики и структуры поступления налога на добавленную стоимость в 2007-2008 гг.

 

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем, налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Рассмотрим более подробно структура доходов федерального бюджета за январь-октябрь 2007-2008г в таблице 2.

Таблица 2- Структура доходов федерального бюджета в январе-октябре 2007-2008 гг., млрд.руб

 

Налог	2007	В % к общей сумме доходов	2008	В % к общей сумме доходов	Темп роста, %
Доходы	3036,2	100	3663,1	100	120,6
Налог на прибыль	544,8	18	689,1	19	126,5
НДС	1194,4	38,5	991,9	26,9	83

 

Продолжение таблицы 2- Структура доходов федерального бюджета в январе-октябре 2007-2008 гг.,млрд.руб

 

Налог	2007	В % к общей сумме доходов	2008	В % к общей сумме доходов	Темп роста, %
НДПИ	888,5	30	1430,9	39	161,5
Акцизы	89,8	3	103,9	3	115,7
ЕСН	318,6	10,5	411,4	11	129

 

Таким образом, как видно в Таблице 2, основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (38% в 2007г. и 26,9% в 2008г.) и налога на добычу полезных ископаемых (29% в 2007г. и 39% в 2008г.).

Всего в январе-октябре 2008 года в федеральный бюджет поступило 3 663,1 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 19,1% больше, чем в январе-октябре 2007 года.

Основная часть доходов  федерального бюджета в 2007 г. обеспечена поступлениями по налогу на прибыль, НДС, НДПИ и таможенным пошлинам. На увеличение объема доходов в значительной мере повлияли такие факторы как рост цен на нефть, увеличение объемов импорта, изменение структуры налогооблагаемой базы, изменение экспортных цен на газ. Кроме того, в 2007 году в федеральный бюджет поступили средства от ОАО "НК "ЮКОС" в счет погашения задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в сумме 577,9 млрд. рублей.

Наибольшую долю в  расходах федерального бюджета в 2007 году составляли межбюджетные трансферты, расходы на национальную оборону, безопасность и национальную экономику. Общая сумма бюджетных ассигнований на реализацию четырех национальных проектов в 2007 году составила 235 млрд. рублей, что в 1,5 раза превысило уровень 2006 года. Были выделены средства на улучшение демографической ситуации в стране (в частности, увеличены размер пособия по уходу за ребенком, стоимость родового сертификата, введена компенсация родительской платы за детский сад). В 2007 году началась подготовка к проведению XXII зимних Олимпийских игр 2014 года в Сочи.

Уровень инфляции в 2007 году составил 11,9%, что на 3,9% выше, чем прогнозировалось.

Объем Стабилизационного  фонда за 2007 год увеличился на 1 502,2 млрд. рублей и по состоянию на 1 января 2008 года составил 3 849,1 млрд. рублей.

Объем государственного долга РФ на 1 января 2008 года составил 2 402,8 млрд. рублей (по сравнению с аналогичным показателем на 1 января 2007 года - на 32,5 млрд. рублей меньше).

Анализируя данные поступлений  в федеральный бюджет, можно отметить доля налогов на добычу полезных ископаемых за последний год (2007-2008) значительно выросла. Косвенные налоги же на данный момент имеют тенденцию к снижению.

Рассматривая текущие  изменения в структуре налоговых  доходов федерального бюджета Российской Федерации, необходимо отметить следующие  изменения.

Поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет в январе-октябре 2008 года составили 689,1 млрд. рублей. По сравнению с январем-октябрем 2007 года поступления выросли на 144,3 млрд. рублей  и Темп роста составил 126,5%.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-октябре 2008 года составили 411,4 млрд. рублей и выросли по сравнению с январем-октябрем 2007 года на 29,2%.

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-октябре 2008 года составили 957,4 млрд. рублей и по сравнению с январем-октябрем 2007 года снизились на 17,9%. В сопоставимых условиях (поступления за январь-октябрь 2007 года приведены в условия 2008 года, т.е. в условия квартальной уплаты налога) темп роста поступлений НДС, по экспертным оценкам Службы, составляет 132%.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-октябре 2008 года 34,5 млрд. рублей, что на 24,9% больше, чем в январе-октябре 2007 года.

Поступления по сводной  группе акцизов в федеральный  бюджет составили в январе-октябре 2008 года 103,9 млрд. рублей и выросли  относительно января-октября 2007 года на 15,6%.

Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в январе-октябре 2008 года поступило в федеральный бюджет 1 430,9 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 337,1 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 76,0 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 7,1 млрд. рублей.

По сравнению с январем-октябрем 2007 года поступления НДПИ выросли  в 1,6 раза и Темп роста составил 161,5%.

Представим в  таблице 3 структуру НДС среди косвенных налогов федерального бюджета.

 

 

 

Таблица 3 -Анализ структуры НДС в косвенных налогах Федерального бюджета, млн.руб

 

Доходы	2005		2006		2007
	Сумма	Уд.вес, %	Сумма	Уд.вес, %	Сумма	Уд.вес,%
Налоговые доходы	3055495	100	3167826	100	6964835	100
НДС	1501103	49	1634343	52	2067792	30

 

 

Из представленной таблицы 3 видно, что наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налог на добавленную стоимость и за анализируемый период происходит рост удельного веса с 49% в 2005 году, на 2006 год НДС составляет уже более 50%, а в 2007году происходит резкий спад до 30% налоговых доходов федерального бюджета. Это обусловлено многими причинами, такими как рост инфляции, экономическая нестабильность. В денежном же выражении происходит рост на 566689 млн. рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ структуры налога на добавленную стоимость

 

Рассмотрим наиболее подробно структуру НДС в таблице 4.

Таблица 4 – Структура  НДС, тыс.руб

 

Налог	2005	Уд.вес.%	2006	Уд.вес.%	2007	Уд.вес.%	Темп роста,%
							2006к 2005	2007  к 2006
Налоговые доходы	3055495600	100	3167826550	100	6964835200	100	103	219
НДС реализованное на территории РФ	407524400	13	1123721,4	0,004	1378730	0,02	0,3	122
НДС ввозимое на территорию РФ	713226900	23	510621,2	0,02	693062,4	0,01	0,07	135

 

Таким образом, как видно в Таблице 4, НДС ввозимое на территорию РФ составляют большую долю в федеральных доходах нежели НДС реализованное на территории РФ.

Так, в 2005 году НДС реализованное на территории РФ составил 407524400 тыс.руб, что на 305702500 тыс.руб меньше поступлений от НДС ввозимого на территорию РФ.

НДС реализованное на территории РФ в 2007 г. составил 1378730 тыс.руб. По сравнению с 2006 г. поступления выросли на 255008,6 тыс.руб и Темп роста составил 122 %.

НДС ввозимое на территорию РФ в 2007 г. вырос на 182441,2 тыс.руб по сравнению с 2006г и составил 693062,4 тыс.руб. Темп роста за 2006-2007г. составил 135%.

3. Пути совершенствования  механизмов исчисления и уплаты  НДС в России

 

Налоговая система в  России не вполне адекватна экономическим  условиям и задачам и не учитывает мирового опыта. В последнее время она вызывает особенно много дискуссий, критики и весьма спорных предложений по оптимизации.

Налоговая реформа, проводимая в России начиная с 2000 года, во многом привела к повышению эффективности  налоговой системы. При реформировании налоговой системы особое внимание было уделено совершенствованию налога на добавленную стоимость как одного из системообразующих налогов[14;61-64].

Сравнение практики взимания НДС в Российской Федерации и в других странах позволило выявить следующие причины негативных последствий его применения в России:

- неподготовленность государства и налогоплательщиков: управленческие кадры, законодатели и налоговые инспекторы не знали специфику НДС и методику его взимания, а налогоплательщики методику исчисления и уплаты налога;

-   несовершенство законодательства по НДС ухудшило положение отдельных налогоплательщиков и населения;

-  введение НДС в период либерализации пен и отсутствии государственного контроля за ценами усилило инфляцию;

-     высокие ставки НДС при его введении в период либерализации цен способствовали гиперинфляции;

-      нарушения методики исчисления и взимания НДС снизили доходы бюджета, ухудшили финансовое положение отдельных категорий налогоплательщиков, и в то же время дополнительные доходы получили торговые компании, а не государство.

За годы реформы произошли  и позитивные изменения по НДС, которые сгладили негативные последствия первых лет взимания НДС:

• совершенствовалась практика взимания НДС, методика его исчисления приведена в соответствие с общепринятой, применяемой в странах ЕЭС;
• усовершенствовано законодательство, конкретизированы объекты обложения и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от налога;
• снижена основная ставка НДС (с 28% до 20%, за 
  тем до 18%);
• реорганизованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному осуществлению налогового контроля;
• введены в практику встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;
• установлена более рациональная документация (налоговая декларация, счета-фактуры, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур), принята логически понятная для налогоплательщиков структура налоговой декларации;
• установлен налоговый период — квартал для всех налогоплательщиков (с 01.01.2008 г.), что позволит избежать сокрытия доходов и искусственного занижения налоговой базы, и позволит каждому налогоплательщику использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов.