Действующий механизм исчисления и уплаты НДС, пути его совершенствования

При реализации товаров  за наличный расчет организациями и  индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, как правило, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц).

Суммы налога, предъявленные  покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), не являющимися налогоплательщиками в соответствии с НК, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с НК.

В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных выше к вычету или возмещению, соответствующие  суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Суммы налога, предъявленные  продавцами товаров (работ, услуг) налогопла¬тельщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения  операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция  определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке  ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления  как облагаемых налогом, так и  не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Указанные положения  не применяются в отношении тех  налоговых периодов, в которых  доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов па производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды  имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с тем, как это рассмотрено ранее, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;

-    товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы  налога, уплаченные покупателями —  налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые  вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные продавцом  покупателю и уплаченные продавцом  в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в  том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы  налога, исчисленные продавцами и  уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы  налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и/или нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и/или нематериальных активов.

Сумма налога, подлежащая уплате ч бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода  как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная па сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, но итогом этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница  между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения но ставке 0%, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

- освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

- применяющими освобождение от налогообложения.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)[5;107-147].

Поясним механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений  плательщиков и бюджета.

Рассмотрим на рис.1 механизм взаимодействия налогоплательщика НДС - участника технологической цепочки с его контрагентами - поставщиком, с одной стороны, и покупателем — с другой:

Рисунок 1- Механизм взаимодействия налогоплательщика с  контрагентом.

Организация - плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги) с указанием начисленного на оптовую цену НДС и получает НДС от покупателя. Этот НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)».

В то же время поставщик  выставляет плательщику в счёт-фактуре сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим»; либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу  между полученным и уплаченным налогами: НДСбюдж =НДСполуч – НДСуплач. Говорят, что суммы НДСуплач подлежат «вычетам». Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДС получ.

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит[2;303-306].

 

 

1.3 Опыт применения  налога на добавленную стоимость в зарубежных странах

 

Как показывает практика последних  лет, налоговое законодательство России постоянно совершенствуется. Вместе с тем и государство, основой  бюджета которого являются налоги, и население, напрямую страдающие от инфляции, рост которой Правительству не удаётся сдержать, не могут быть удовлетворены существующеё системой налогообложения.

И именно по этой причине, опыт других стран, более успешных, предоставляется для нас любопытным.

 Под налогом в  иностранных государствах, так же  как и в России, понимается  обязательное изъятие в бюджет  или иной государственный фонд  части дохода или имущества  физических и юридических. Формы  и правила такого изъятия определяются  законодательством.

Основные категории  налогового права, такие как субъект  налога, плательщик налога, объект налогообложения, соответствуют российским. Рассмотрим в таблице 1 ставки по НДС в некоторых странах.

 

Таблица 1 - Налоговые ставки по НДС в некоторых странах, %

 

Страны	НДС
Россия	10-18
США	-
Германия	16
Великобритания	17,5
Франция	19
Италия	20
Нидерланды	25
Израиль	25
Финляндия	22
Норвегия	24
Швеция	25

 

Рассмотрим некоторые из них.

Германия. Важнейшим косвенным  налогом является НДС. Его стандартная  ставка составляет 16%. В отношении  основных продовольственных товаров, а также для печатной продукции  применяется пониженная ставка налога в 7%. Предприятия сельского и лесного  хозяйства, а также экспорт освобождены от НДС.