ЦБР:цели и ориентиры

Налог с оборота  возник при проведении налоговой  реформы 30-х годов и действовал в условиях регулирования цен, производства, распределения и доходов граждан. Налог с оборота не носил всеобщего  характера, не имел единой ставки. Этим поддерживался искусственно низкий уровень цен на некоторые виды продукции. Главным методом его  взимания был метод разницы цен, при котором сумма налога рассчитывается вычитанием из оптовых цен промышленности оптовых цен предприятия. 

Такая система обеспечивала потребности планового хозяйства  и являлась органичным элементом  плановой экономики. Басов С. В. Налоговый  контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М. «Маркет ДС Корпорейшн.», 2006, с.31. 

Налог с оборота  в СССР не был налогом в строгом  смысле этого слова. Он являлся составной  частью общего механизма перераспределения  финансов в экономике и взимался на стадии розничных продаж с тех  видов товаров, розничные цены на которые превышали оптовые. В  обратной ситуации, когда оптовые  цены были выше розничных, возникал отрицательный  налог (субсидия). Ставки налога с оборота  могли устанавливаться в процентах  к облагаемому обороту или  в твердых суммах с единицы  товара. 

В 1992 году вступили в  действие законы: № 1992-1 от 6 декабря 1992 года «О налоге на добавленную стоимость», № 1993-1 «Об акцизах», №2118-1 от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой  системы в Российской федерации» 26 марта 1991 года был принят закон  №2054-1 «О Таможенном тарифе». Законодательство, регулирующее взимание косвенных налогов, трансформировалось в течение всего времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги, отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль и т.д. 

За годы экономических  реформ в России сложилась налоговая  система с ярко выраженной ориентацией  на косвенное налогообложение, и  основное место в ней занимают НДС и акцизы. Это обусловливается  «функциональной специализацией»  косвенных налогов- обеспечение  стабильных доходных поступлений в  бюджет в условиях незначительного  экономического роста, низких доходов  населения. Структура поступлений  администрируемых ФНС доходов в  федеральный бюджет по видам налогов  представлен на рисунках 1.и 2. Htpp.://e-stat.ru. 

Рисунок 1. 

Рисунок 2. 

В январе-апреле 2007г. в консолидированный бюджет поступило  акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 88,2 млрд. рублей, что на 17,4% больше по сравнению  с соответствующим периодом предыдущего  года, в апреле 2007г. - 22,5 млрд.рублей, что на 8,8% больше, чем в предыдущем месяце. Основную часть поступлений - 85,8% обеспечили акцизы на автомобильный  бензин, табачную продукцию, дизельное  топливо и алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин). При  этом доля поступлений по акцизам  на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) увеличилась  по сравнению с январем-апрелем 2006г. на 7,0 процентного пункта, на табачную продукцию - на 1,1 процентного пункта, по акцизам на автомобильный бензин и дизельное топливо - сократилась  соответственно на 3,8 и 2,3 процентного  пункта. 

Проследим роль косвенных  налогов в доходной части консолидированного бюджета РФ, их влияние на социально-экономические  процессы и выполнение регулирующей функции в современных экономических  условиях. На протяжении нескольких лет  в налоговых доходах консолидированного бюджета доля косвенных налогов  составляет приблизительно пятьдесят  процентов, причем тенденция снижения данного показателя отсутствует. 

Возможно, в дальнейшем при снижении ставки НДС и формировании базы для прямого обложения соотношение  между прямым и косвенным налогообложением изменится в пользу первого. В  современных же экономических условиях большим фискальным потенциалом  обладают косвенные налоги. Например, после кризиса 1998 года в качестве чрезвычайной фискальной меры был введен именно косвенный налог - налог с  продаж, отмененный в 2006 году, так как  приводил к двойному налогообложению  и трудно поддавался администрированию. 

Среди косвенных  налогов НДС стабильно занимает первое место при формировании доходов  консолидированного бюджета. Поступления  доходов от НДС в бюджете-2002 составляли 752,9 млрд. руб., или 26,9% налоговых доходов. В бюджете-2003 НДС составляет 882,1 млрд. руб. (23,6% неналоговых доходов), в  бюджете-2006 - 1 069 млрд. руб. (23,9%). 

Регулирующая функция  НДС в современных условиях российской экономики может проявляться  в следующих случаях: 

1) поддержка экономического  роста путем снижения ставки. Данная мера будет иметь классические  последствия стимулирующей бюджетно-налоговой  политики в условиях параллельного  осуществления ряда мероприятий  денежно-кредитной политики, устранения  административных барьеров, создание  подлинно рыночной инфраструктуры. 

2) создание равных  налоговых условий для импортеров  и отечественных производителей  путем использования принципа  территориальности при взимании  НДС в отношении всех торговых  партнеров РФ, в том числе и  стран СНГ. 

3) частичное устранение  регрессивного характера НДС  и снижение налогового бремени  путем использования пониженной  ставки в отношении социально-значимых  товаров. 

Акцизы в бюджете-2002 составляли 7,5% всех доходов, в бюджете-2003 их доля увеличилась до 9,4%, а в  бюджете-2006 снизилась до 5% (221,9 млрд. руб.) за счет отмены акциза на подакцизное  минеральное сырье - природный газ. Законодательство об акцизах также  претерпевало значительные изменения  с момента введения в 1992 году и  до 2007 года. Преобразования касались перечня  подакцизных товаров, величины ставок, порядка исчисления и взимания, контрольных  мероприятий и т.д. 

Помимо фискальной функции акциз, как и любой  другой налог, имеет и регулирующее значение, причем регулирующий потенциал  акцизов, в современных российских условиях реализован не полностью. Акцизы могут влиять на социально-экономические  процессы через перечень подакцизных  товаров, ставки, порядок исчисления и уплаты. Так, например, в настоящее  время в отношении алкогольной  продукции, ставка дифференцирована по пяти группам в зависимости от ее крепости на 1 литр безводного спирта. Так, максимальная ставка - 146 рублей - применяется  к алкогольной продукции с  объемной долей этилового спирта свыше 25%, специальная ставка на вина, за исключением натуральных, в том  числе шампанских и игристых, газированных, шипучих - 95 руб. за и литр безводного спирта соответственно. Подобная дифференциация ставок в зависимости от крепости и их рост с увеличением содержания спирта соответствуют задачам ограничения производства и потребления крепкого алкоголя. Ставка акциза на натуральные вина установлена на 1 литр в размере - 2,20 руб. Она учитывает высокие издержки производства натуральных вин и призвана способствовать повышению потребления данного высококачественного продукта питания. Обратную ситуацию можно наблюдать в отношении табачной продукции - ставки устанавливаются по принципу «выше качество- выше акциз» -на сигареты с фильтром твердая составляющая ставки в 2,3 раза выше, чем на сигареты без фильтра, процентная составляющая обеих групп - 8%, при этом величина ставки, складывающейся из твердой и адвалорной, должна быть не менее 20% от отпускной цены. Такое положение дел также приводит к тому, что производителям не выгодно повышать качество продукции, так как повышение качество влечет за собой повышение цен и автоматическое повышение адвалорной составляющей акциза. 

Основной причиной взимания акциза на нефтепродукты помимо решения фискальной задачи, является изъятие сверхдоходов у производителей. Кроме того, акцизы на нефтепродукты  призваны выполнять экологическую  функцию, стимулируя потребление более  качественных его видов. В России система акцизного обложения, в  частности автомобильного бензина, ориентирована на фискальный эффект. Поэтому при установлении твердых  ставок на бензин, вопреки мировой  практике дифференциации специфических  ставок акциза в целях стимулирования производства и потребления боле качественных товаров, главой 22 НК РФ Налоговый  кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. СПб. Издательский дом Греда. 2001. на марки бензина с высоким  октановым числом установлена ставка акциза в 1,37 раза выше, чем на менее  качественные его виды. 

Несмотря на то, что  таможенная пошлина в силу особенностей, связанных с установлением, взиманием  и администрированием, была изъята из перечня федеральных налогов  и сборов, что будет рассмотрено  ниже, по своей экономической сущности она является косвенным налогов  и занимает значительную долю в доходах  бюджета. В бюджете-2006 поступление  таможенных пошлин запланировано в  общей сумме 532,5 млрд рублей, но уже  на 1.12.04 в консолидированный бюджет поступило 761 млрд. руб. за счет роста  экспортных пошлин на нефть. Таможенные пошлины складываются из вывозных или  экспортных (66%) и ввозных или импортных (34%). Доходы от вывозных таможенных пошлин в бюджете-2006 учтены в сумме 351,9 млрд. руб. Увеличение поступлений от вывозных таможенных пошлин связано с ростом объема экспорта, а также с увеличением  ставки на газ природный с 5 до 30%. 

Система ставок экспортных пошлин построена таким образом, чтобы учитывать рост или снижение мировых цен на нефть изымать  рентную составляющую в бюджет. В  соответствии с федеральным законом  от 29.12.01 «О внесении изменений и  дополнений в закон РФ «О таможенном тарифе и часть первую Налогового кодекса РФ» №190-ФЗ в отношении  нефти сырой ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются раз в  два месяца в следующем порядке: Правительство РФ осуществляет мониторинг цен на нефть марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения средней  цены за период мониторинга (каждые два  месяца). Ставки действуют два месяца. При этом установлен размер предельной ставки: при цене нефти до 109,5 долл. за 1 т. - 0%, от 109,5 долл. до 182,5 долл. - в размере, не превышающем 35% от разницы между сложившейся средней ценой и 109,5 долл., при превышении уровня 182,5 долл. - в размере, не превышающем суммы 25,53 долл. США и 40% от разницы между сложившейся средней ценой и 182,5 долл. В отношении нефтепродуктов ставки не могут быть более 90% от соответствующей ставки на нефть сырую. На 1.02.05 ставка на нефть сырую снижена до 66$ за тонну. 

Потенциал таможенной пошлины как регулятора объема экспорта и импорта России реализуется  слабо в силу существующей политики установления ставок. В России «таможенные  пошлины являются более фискальным инструментом, так как существующая товарная структура экспорта и импорта  свидетельствует о необходимости  усиления регулирующей функции таможенной пошлины» Рубанов А. А. Косвенное  налогообложение в системе государственного регулирования экономики РФ. Дисс. ФА при Правительстве РФ, 2006.. 

Таким образом, можно  сделать следующие выводы: 

1) Исходя из характеристик  отдельных налогов, можно выделить  общие черты, присущие всем  косвенным налогам: 

- это налоги на  потребление, имеющие регрессивный  характер; 

- налог прямо не  связан с доходом или имуществом  налогоплательщика; 

- сумма налога  включается в цену товара, носит  скрытый характер для потребителя,  оплачивающего товар и налог; 

- стабильный и  продуктивный источник дохода  бюджета - при росте потребления  доходы увеличиваются без изменения  ставок; 

- широкая база  налогообложения; 

- с их помощью  можно регулировать потребление  как в целом, так и отдельных  товаров. 

В качестве недостатков  всех рассмотренных косвенных налогов  можно выделить: 

Во-первых, обратную пропорциональность платежеспособности потребителей (регрессивный характер), приводящую к нарушению принципа справедливости налогообложения; 

Во-вторых, повышенные затраты при администрировании; 

В-третьих, вмешательство  косвенных налогов в механизм рыночного ценообразования, способствующее росту темпов инфляции. 

Также необходимо подчеркнуть, что косвенные налоги, занимая  в доходах консолидированного бюджета  около 50%, по-разному реализуют свою фискальную и регулирующую функцию  в зависимости от вида налога. Поэтому  каждый косвенный налог, подчиняясь общим тенденциям развития косвенного налогообложения, имеет присущие только ему проблемы исчисления, уплаты и  администрирования. 

Глава 3. Перспективы  развития косвенного налогообложения 

Прошедшее десятилетие, проведение ряда налоговых реформ, позволяет говорить о трансформации  налоговой системы России. Вторая часть налогового кодекса РФ предусматривает  существенные корректировки действующих  налогов на всех уровнях системы. 

Для России актуальность этой проблемы чрезвычайно высока по причине сокрытия доходов от налогов, что приобрело в нашей стране характер национального бедствия. Этот процесс принимает расширенный  характер, нанося непоправимый экономический  ущерб государству. Поэтому государство  делает главную ставку на косвенные  налоги, уход от которых более затруднителен, чем от прямых. Это обстоятельство предполагает некоторую бесперспективность в решении проблемы по оптимизации  безадресных налогов. Вопросы налоговой  реформы необходимо рассматривать  в комплексе, реформа должна ретушировать действующие законодательные положения  и быть направлена на коренное изменение  взаимоотношений государства и  налогоплательщиков, максимально возможное  соединение их интересов. Решить накопившиеся проблемы в финансах и социальной сфере без реформы налогов  невозможно. Экономическое содержание и суть налоговой реформы состоит  в том, чтобы распределить налоговое  бремя среди налогоплательщиков относительно равномерно, пока этого  сделать не удается. Анализ реализации ряда положений налоговой реформы  в рамках Налогового кодекса на практике показал, что в нем прослеживается очередная попытка решить экономические  трудности за счет введения новых  налогов, расширения налоговой базы, ликвидации льгот.