ЦБР:цели и ориентиры

При перемещении  через таможенную границу Российской Федерации и в других случаях, установленных статьей 110 Таможенного  кодекса Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003. N 61-ФЗ, уплачиваются следующие таможенные платежи: 

1) таможенная пошлина; 

2) налог на добавленную  стоимость; 

3) акцизы; 

4) сборы за выдачу  лицензий таможенными органами  Российской Федерации и возобновление  действия лицензий; 

5) сборы за выдачу  квалифицированного аттестата специалиста  по таможенному оформлению и  возобновление действия аттестата; 

6) таможенные сборы  за таможенное оформление товаров; 

7) таможенные сборы  за хранение товаров; 

8) таможенные сборы  за таможенное сопровождение  товаров; 

9) плата за информирование  и консультирование; 

10) плата за принятие  предварительного решения; 

11) плата за участие  в таможенных аукционах. 

Таможенную пошлину  можно определить как косвенный  налог, взимаемый государством с  товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Таможенная пошлина, выполняя фискальную функцию, является доходным источником бюджета - с одной  стороны, с другой - регулирует ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка, влияет на торговый и платежный баланс. По своей экономической  сути таможенная пошлина является инструментом обложения внешней торговли. В  современных условиях в бюджетах развитых стран доля поступлений  от таможенной пошлины невелика вследствие развития мировой торговли, ее регулирования  иными методами. С экономической  точки зрения, как и любой косвенный  налог, таможенная пошлина поддается  переложению путем включения  в цену товара. Собственник ввозимого  и вывозимого товара, подлежащего  обложению таможенной пошлиной, вносит государству причитающуюся сумму  за счет выручки от реализации товара. Из суммы таможенных пошлин, налогов  в отношении товаров, ввезенных  на таможенную территорию Российской Федерации, вычитается уплаченная при  обороте товаров сумма налога на добавленную стоимость в размере, подтвержденном документами, используемыми  для расчета налога на добавленную  стоимость в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ. Ст. 327. 

В результате таможенная пошлина, увеличивая цену ввозимого  товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего  рынка и национальных товаропроизводителей. В то же время увеличение цен импортируемых  товаров способствует инфляции, не соизмеряется с фактической платежеспособности населения, так как потребители  с разным уровнем дохода несут  одинаковое налоговое бремя. Система  таможенных платежей, в которую входят таможенные пошлины, как правило, регулируется специальным законодательством, контроль за уплатой возложен на таможенные органы. 

Акциз 

Одним из неотъемлемых элементов налоговых систем стран  мира является индивидуальный акциз, обладающий высоким фискальным и регулирующим потенциалом. Основными отличиями  акцизов от прочих налогов на потребление  являются их специфическая сфера  применения -- потребление конкретного  товара (услуги) или группы товаров (услуг). Акциз включается в цену товара и изымается в бюджет у  производителя продукции. 

В отличие от достаточно молодого по историческим меркам НДС  определение периода возникновения  такой формы косвенного налогообложения  как акциза затруднительно, однако известно, что уже в Древнем  Египте существовали фискальные монополии - прообразы акцизов на алкогольную  и табачную продукцию. Ограниченный круг подакцизных товаров дает возможность  предположить, что раньше акцизы носили характер пошлины. Таким образом, «неоднозначность происхождения акциза позволяет  говорить о многогранной природе  данного экономического явления. При  этом следует отметить, что природа  акциза различна в зависимости от товара - объекта обложения». Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы  развития. М.Компания Спутник+, 2006, с. 33. 

Согласно главе 22 Налогового кодекса РФ Налоговый  кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. СПб. Издательский дом Греда. 2001., объектом налогового обложения  признаются следующие операции: 

- реализация на  территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров; 

- продажа лицами  переданных им на основании  приговоров или решений судов  конфискованных или бесхозяйных  подакцизных товаров; 

- передача на территории  РФ лицами произведенных ими  из давальческого сырья подакцизных  товаров собственнику указанного  сырья либо другим лицам; 

- передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров (кроме  прямогонного бензина и этилового  спирта); 

- передача на территории  РФ подакцизных товаров для  собственных нужд; 

- передача на территории  РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, в  качестве взноса по договору  простого товарищества; 

- передача организацией  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику при  его выходе из организации,  а также передача в рамках  договора простого товарищества, при выделении его доли из  общего имущества или разделе  такого имущества; 

- передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе; 

- ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию  РФ; 

- получение денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции 

- получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина. 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара; можно выделить несколько  групп подакцизных товаров. 

К первой группе относятся  так называемые традиционные акцизы -- на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две  основных цели: ограничение потребления  вредных для здоровья продуктов  и обеспечение бюджет стабильными  источниками дохода. 

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные  материалы и на товары, использование  которых наносит ущерб здоровью человека и состояние окружающей среды, которые помимо фискальной функции  выполняют еще и роль экологического платежа. 

Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары, призванные играть перераспределительную  роль, так как основными потребителями  люксовых товаров являются более  состоятельные граждане. 

К четвертой группе можно отнести остальные товары и услуги, облагаемые акцизами в  разных странах. 

Таким образом, в  современных экономических условиях акцизами облагается достаточно ограниченный перечень товаров, что снижает регрессивность косвенного налогообложения и позволяет  более тонко воздействовать на процесс  производства и потребления отдельных  товаров. 

Налог с продаж 

Налог с продаж - один из основных видов косвенных налогов, взимаемый на стадии потребления  со стоимости произведенных товаров, работ, услуг. Возник в период первой мировой войны и позднее получил  широкое распространение во многих государствах. Рост поступлений этого  налога обеспечивается автоматически: за счет повышающихся в условиях инфляции цен и в результате расширения объектов налогообложения. Основной недостаток данного налога состоит в том, что он взимается не со всех товаров, а только с тех, которые находятся  в конце технологической цепочки. Налог с продаж является разновидностью налога с оборота, взимаемого при  каждом случае реализации (на всех этапах производства) без механизма зачета уплаченного ранее налога. В настоящее  время он присутствует, как правило, в налоговых системах тех государств, в которых не взимается налог  на добавленную стоимость. 

НДС 

Налог на добавленную  стоимость является налогом на потребление. При этом, несмотря на предполагаемое переложение налогового бремени  на потребителя, последний не облагается налогом напрямую. Вместо этого налогоплательщиками  являются производители товаров  и услуг. При этом каждый налогоплательщик обязан перечислить в бюджет сумму  налога, равную произведению налоговой  ставки на стоимость товара, добавленную  налогоплательщиком в процессе своей  производственно-хозяйственной деятельности. Для достижения такого порядка обязательства  по налогу на добавленную стоимость  возникают при осуществлении  каждой налогооблагаемой операции, под которой обычно понимают реализацию товаров и услуг. При смене собственника товара или при реализации услуги налогоплательщик начисляет НДС, а суммы уплаченного налога принимаются к возмещению или относятся на уменьшение налоговых обязательств. В полной мере налог на товар или услугу уплачивается после того, как этот товар покидает круг зарегистрированных плательщиков НДС, т.е. происходит его конечная или розничная реализация. Исходя из этого, можно сделать вывод, что «НДС представляет собой модифицированный налог с оборота, рационализированный таким образом, чтобы снять тот кумулятивный эффект, которым изначально обладал классический налог с оборота. Этот налог взимается на всех стадиях производства и распределения и является универсальным косвенным налогом на потребление» Налог на добавленную стоимость: проблемы и перспективы. Поляков Н. Ф. Финансы и кредит. №5 2006 г.. 

Объектом налогообложения  при этом являются: 

1. Операции по  реализации товаров (работ, услуг)  на территории РФ (в т.ч. предметов  залога и передача по соглашению  о предоставлении отступного  или новации), передаче имущественных  прав. Передача на безвозмездной  основе признается реализацией. 

2. Операции по  передаче на территории РФ  товаров (работ, услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету при исчислении  налога на прибыль. 

3. Операции по  выполнению строительно-монтажных  работ для собственного потребления. 

4. Операции по  ввозу товаров на таможенную  территорию РФ. 

Столь быстрое распространение  НДС в налоговых системах стран  ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) объясняется тем, что  одним из обязательных условий вступления в Европейское Сообщество в целях  построения общего европейского рынка  и гармонизации систем косвенного налогообложения  было введение НДС. При этом НДС обладает объективными преимуществами перед  другими косвенными налогами: 

1) НДС имеет более  широкую базу обложения, 

2) НДС позволяет  сократить налоговые искажения  в ценах международной торговли  через принципы территориальности,  т.е. позволяет выровнять либо  цены потребителей, либо цены  производителей; 

3) взимание НДС  по наиболее распространенному  в мире методу - методу начислений  с использованием счетов-фактур - легче администрируется и позволяет  более эффективно бороться с  уклонением от уплаты налога, т.к. подобная система обеспечивает  распределение общего объема  налоговых обязательств для каждого  товара (услуги) между несколькими  плательщиками - участниками производственно-коммерческого  цикла;

4) применение НДС  позволяет сделать налоги на  потребление нейтральными по  отношению к ценам, эффективности  производства и потребления, потребительскому  выбору. 

2.2 Место и роль  косвенных налогов в налоговой  системе Российской Федерации 

Современная налоговая  система РФ существует с января 1992 года, когда вступили в действие законы о налогах, принятые в ноябре-декабре 1991 г. Предшественником косвенных налогов  до начала экономических реформ в  России являлся налог с оборота, за счет которого в значительной степени  формировалась доходная часть бюджета  СССР.