ЦБР:цели и ориентиры

Содержание

Введение

Глава 1. История развития косвенного налогообложения

1.1 Эволюция косвенного  налогообложения в России

1.2 Налогообложение  в развитых странах Запада

Глава 2. Косвенное  налогообложение в российской налоговой  системе

2.1 Экономическая  природа косвенных налогов и  их функции

2.2 Место и роль  косвенных налогов в налоговой  системе Российской Федерации

Глава 3. Перспективы  развития косвенного налогообложения

Заключение

Литература

Введение

Построение новой  налоговой системы, начавшейся в 1991 - 1992 г., столкнулось с рядом трудностей теоретического и практического  характера. Теоретические трудности  были обусловлены тем, что опыт изучения налогов в новейшей истории нашего государства фактически ограничен  периодом новой экономической политики. Что касается зарубежного опыта, то при всей его ценности возможности  заимствования здесь ограничены. Это связано с различиями в  уровне экономического развития, социально-политической ситуации и историко-психологических  особенностей мышления и поведения  российских граждан. Практические трудности  были вызваны коренной перестройкой системы хозяйствования и управления, повлекшей за собой спад производства и снижение жизненного уровня населения. По сути дела, весь период с 1991г. и по настоящее время с этой точки  зрения представляет собой непрерывную  налоговую реформу. Такая затянувшаяся нестабильность оказывает крайне неблагоприятное  воздействие на развитие производства, инвестиционный климат, тенденции частного предпринимательства, способствуют развитию теневой экономики.

В условиях становления  и реформирования налоговой системы  России закономерно возрастает роль косвенных налогов как действенного инструмента бюджетно-регулирующего  воздействия государства на развитие экономики. Одним из главных экономических  рычагов, регулирующих взаимоотношения  государства с его гражданами, становится формирование научно обоснованных методологических и теоретических  подходов, поиск модели формирования оптимальной налоговой политики. Переход к методам экономического управления поставили на повестку дня  вопрос о роли и месте косвенных  налогов в системе налогообложения.

В последние годы проводятся теоретические исследования, в которых принимают участие, как экономисты-теоретики, так и  практические специалисты. Проблемы налогообложения  следует изучать с использованием достижений смежных наук: права, социологии, теории управления и других.

Теорию налогов  разрабатывали выдающиеся экономисты, финансисты, политики: Ф. Аквинский, Т. Мальтус, П. Прудон, Д. Стюарт, А. Тьер и  Б. Франклин. Среди теорий налога следует  выделить классическую теорию А. Смита, Д. Рикардо. Значительный вклад в  теорию налогов внесли Н. Тургенев, А. Исаев, Д. Боголепов, А. Буковецкий, И.Озеров и другие.

Закономерности развития налоговых систем отражены в работах  современных ученых А. Брызгалина, Д. Черника, С.Шаталова. Поисками лучших моделей  заняты Л. Павлова, В. Пансков, В. Фролов. Проблемам налогообложения посвящены  работы таких современных отечественных  и зарубежных авторов, как И. Горский, Л. Дробозина, Е. Жуков, В. Кашин, А. Починок, В. Пушкарева, В. Родионова, М. Романовский, И. Русаков, Д. Черник, Г. Юткина и другие.

Общеизвестно, что  изменение состава и высоты налогов  сказывается на экономике страны, предпринимательстве, населении, приводит к несоответствию целей и полученных результатов. В свою очередь налоговые  изменения влияют на спрос и предложение, удовлетворение производственных и  личных потребностей, рост производства, поступлений в казну, инвестиционные процессы.

На настоящем этапе  налогообложение характеризуется  прямым налоговым распределением, чередующимся с различными формами переложения  налогов. Данные процессы заметно влияют на номенклатуру производимых товаров, размеры цен, их структуру, уровень  потребления. Цены принимают массированный  характер, резко усложняются требования к финансовой системе и налоговой  политике государства. В бюджетном  отношении преимущество прямых налогов  состоит в том, что они обеспечивают большую определенность и устойчивость бюджета. 

Поступления прямых налогов отличаются большей регулярностью, нежели косвенных налогов, так как  они взимаются с заранее оцененных  имущества и доходов, в то время  как косвенные связаны с потреблением, размеры которого стихийны, подвержены значительным колебаниям.

Опыт новейшей российской налоговой реформы демонстрирует  необходимость использования косвенных  налогов, как в фискальных целях, так и в регулирующих. Так доля поступлений косвенных налогов  в общей сумме средств составляет более 40%. Однако мировой опыт требует  осторожности и постепенности при  введении косвенных налогов, что  определяется возможными негативными  социальными последствиями. Поэтому  требуется детальное изучение экономического значения и особенностей практического  использования косвенных налогов. 

Теоретическая актуальность и практическая значимость косвенного налогообложения предопределили цель и задачи данного исследования.

Цель работы состоит  в том, чтобы на основе изучения теории налогов, зарубежного опыта применения косвенного налогообложения, анализа  действующего налогового законодательства и результатов практического  применения косвенных налогов в  России показать перспективы дальнейшего  совершенствования механизма их использования.

Реализация цели исследовании достигалась посредством  решения следующих задач:

1. рассмотреть экономическую  сущность и функций налогов,  принципы налогообложения, специфику  их действия в переходном обществе;

2. изучить исторический  опыт косвенного налогообложения  в России, установить его значение  для развития современной российской  налоговой системы;

3. определить систему  признаков косвенных налогов,  на основании которой, уточнить  их определение и показать  место в современной налоговой  системе России;

4. показать основные  пути совершенствования косвенного  налогообложения.

Объектом исследования в настоящей работе является механизм организации косвенного налогообложения.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при взимании косвенных  налогов, контролируемых Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам.

Глава 1. История развития косвенного налогообложения

1.1 Эволюция косвенного  налогообложения в России

Налог это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в  бюджет определенного уровня или  во внебюджетные фонды. Порядок внесения и размер суммы взноса устанавливается  законодательством. С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с бюджетами всех уровней. При  помощи налогов регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, а также  формируется хозрасчетный доход  и прибыль предприятия.

Применение налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Налоги призваны формировать финансовые ресурсы  государства, в бюджетной системе  и внебюджетных фондах и необходимых  для осуществления собственных  функций (оборонных, социальных, природоохранных  и др.), в этом заключается их основная роль.

Российская система  налогообложения на притяжении времени  практически всегда складывалась, развивалась  и претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями в ее политическом устройстве и вместе с историческими  вехами.

Налоги возникли с появлением государства как  один из методов мобилизации денежных средств. На ранних этапах исторического  развития они взимались с населения  и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т.е. неналоговыми доходами) государство  покрывало налогами свои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической мощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием  товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.

По мере развития государства возникла «светская» десятина Первоначальная ставка налога в 10% от полученных доходов., которая взималась в  пользу влиятельных князей наряду с  десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах  на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII - VI вв. до н.э. представителями знати были введены  налоги на доходы в размере одной  десятой или одной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов государств, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

Позже Римской, Греческой  и Византийской стала складываться финансовая система Руси. Объединение  Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был сначала нерегулярный, а позже все более систематический  прямой налог.

Косвенное налогообложение  существовало в форме торговых и  судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась  за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» - за перевоз через  реку, «гостиная» пошлина - за право  иметь склады, «торговая» пошлина - за право устраивать рынки. Пошлины  «вес» и «мера» устанавливались  соответственно за взвешивание и  измерение товаров, что было в  те годы довольно сложным делом. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» - за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала басками - уполномоченными хана, а затем  самими русскими князьями. «Выход»  взимался с каждой души мужского пола и со скота. Помимо «выхода», или  дани, были и другие ордынские тяготы. Например, «ям» - обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам, или  содержание посла Орды с огромной свитой.

Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным. Главным источником внутренних доходов  стали пошлины.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440 - 1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей.

Несколько упорядочена  налоговая система была в царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ. Но войны со шведами и поляками, которые он вел, требовали огромных расходов. К  тому же Россию во второй половине сороковых  годов XVII в. постигло несколько неурожайных  лет и падеж скота от эпидемических  болезней. Правительство прибегало  к экстренным сборам. С населения  взимали сначала двадцатую, потом  десятую, затем пятую деньгу. То есть прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать их дальше стало невозможно. Введенный для  поправки финансового положения  косвенный налог - акциз на соль - вскоре был временно отменен, т.к. начались народные соляные бунты среди  беднейшего населения России. Началась работа по упорядочению финансов на более  разумных основаниях.

Эпоха Петра I (1672 - 1725) характеризуется постоянной нехваткой  финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для  пополнения казны изобретались все  новые способы, вводились дополнительные налоги, вплоть до налога на усы и  бороды.

На протяжении XIX в. главным источником доходов государства  Российского оставались государственные  прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Второе место среди прямых налогов  занимал оброк. Это была плата  казенных крестьян за пользование землей. В апреле 1836 г. были «высочайше утверждены»  новые налоги и сборы «для приращения городских доходов» с торговых и ремесленных заведений, с разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу, с разных других статей городских доходов, сборы существующие, по коим допускается усиление.

В восьмидесятых  годах XIX в. наряду с общей отменой  подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог  на доходы с ценных бумаг. Затем государственный  квартирный налог. Действовали пошлины  с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения, паспортные сборы, в том числе с заграничных  паспортов. Облагались полисы по страхованию  от пожаров. Среди косвенных налогов  в XIX в. крупные доходы Российскому  государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные масла  и ряд других товаров. Значительными  были поступления от производства и  торговли алкогольными напитками. Но система  акцизов, как и таможенные пошлины, имела отнюдь не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную  поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.